鐵路企業內部審計創新的探索

沈桂和

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

鐵路企業內部審計創新的探索

沈桂和

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

在分析鐵路企業內部審計創新現狀的基礎上，從內部審計環境、內部審計轉型發展和內部審計風險等方面闡述內部審計需要不斷創新，提出創新審計理念和制度、創新審計內容和方法、提高審計人員業務素質、創新審計成果利用等推進鐵路企業內部審計深入創新的對策。

鐵路企業；內部審計；創新

審計創新應適應形勢發展和審計工作自身發展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進[1]。審計創新包括審計理論創新、審計體制創新、審計內容創新、審計技術方法創新，以及審計管理創新等，其核心是審計觀念、審計思維方式的創新。在內部審計工作中，審計機關和審計人員只有不斷創新意識和理念，創新審計內容和方法，才能不斷提高審計質量和水平，更好地發揮內部審計提高組織效益的作用，為企業的健康發展發揮“免疫系統”功能。

1 鐵路企業內部審計創新現狀

（1）審計內容需要進一步創新。近年來，鐵路企業內部審計部門在開展常規性審計的過程中，積極進行審計內容的創新，逐步從傳統的“查錯糾弊”為主的財務審計向財務收支審計和績效審計并重轉變，探索“以事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。在查處問題的基礎上，對重要問題深入分析產生的原因，從體制、機制上提出加強經營管理、規范企業經濟行為的建議和措施；在審計中，努力探索加強企業資產管理、實現資產最優化配置的途徑，并通過合理的調配重組以發揮其經濟效益；關注企業合同執行過程及建設項目實施過程中審計等。但是，由于鐵路企業內部審計人員少、任務重，同時由于績效審計本身沒有固定的成熟模式，因而在審計目標、內容及方式等方面仍需要進一步探索。

（2）審計方法和手段需要進一步創新。近年來，鐵路企業審計部門在審計方法和手段方面進行了大量創新，也取得了一定的效果。如積極推行規范化審計，在審計實施過程中，對不同單位在審計目的、依據、范圍、內容、方式等方面實行規范化的審計程序和評價標準，取得了較好的效果，保證了考核結果的公平，促進了鐵路企業的經營管理；為推進計算機輔助審計，組織信息部門研發審計軟件并不斷改進完善，使計算機輔助審計成為審計人員的必備手段和工具，得到了較大范圍的推廣使用，取得了顯著效果。計算機輔助審計作為一種先進的審計手段，目前已得到普遍運用，但是輔助審計的各項功能還有待于進一步完善，如審前預警、審計分析和審計工具等功能模塊的開發和應用，同時還需要積極開發和推進網絡審計和聯網審計，搭建計算機輔助審計平臺和網絡，實現遠程審計和實時監督。

（3）審計人員的素質和知識能力需要進一步創新。當前，鐵路企業內部審計部門作為一個獨立的部門，配備有一定數量的獨立審計人員，其中大部分審計人員是來自一線的財務人員，財務會計經驗比較豐富，也具備了一定的生產業務知識。但是，審計人員中來自管理、工程技術、法律、IT業、生產部門的人員少，特別是來自生產一線的人員少。從審計人員的知識結構來看，財會知識和業務知識的掌握參差不齊，現有人員中了解財務審計的多，掌握現代經濟管理知識和現代生產業務知識、具有較高綜合分析能力的復合型人才較少，而且部分審計人員的開拓創新意識相對較弱。

2 推進鐵路企業內部審計創新是發揮內部審計效益的必然要求

（1）推進鐵路企業內部審計創新是內部審計環境變化發展的必然要求。內部審計環境，是指影響內部審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。審計環境制約著內部審計的發展，但也從外部環境方面促進內部審計的創新和發展，是內部審計創新的外因。內部審計環境包括單位法人治理結構、授權審批制度、人力資源政策、財務政策及其治理、企業的目標及戰略等。內部審計是為企業的發展服務的，需要隨著企業的發展而發展。當企業的發展戰略、法人治理及其財務政策等發生變化時，內部審計應在審計內容等方面積極創新，以發揮監督和服務的職能。當前，鐵路正在實施多元化的發展戰略，轉變發展方式，轉換經營機制，落實鐵路運輸企業市場主體地位。鐵路多元化發展對內部審計提出了新的要求，需要內部審計在各個方面進行創新發展，以適應鐵路多元化的發展要求。

（2）推進鐵路企業內部審計創新是內部審計轉型發展的必然要求。《中國內部審計協會 2006 年至 2010 年工作規劃》提出要逐步推進內部審計工作，實現從真實性、合規性為導向的財務收支審計為主向以真實性、合規性為導向的財務收支和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發展。現代內部審計從本質上講是部門單位、企業事業組織的“免疫系統”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進其可持續發展；內部審計應積極探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發展為目標”的管理審計和績效審計[2]。內部審計要順應時代要求，就必須積極創新發展，從傳統的財務審計為主向財務審計和效益審計 (績效審計)、管理審計并重的道路發展。鐵路內部審計部門需要適應內部審計轉型的新要求，緊緊圍繞鐵路系統和中心工作，探索“以財務審計為基礎，強化管理效益審計、績效審計”綜合發展的新思路，在審計創新中為企業創造效益。

（3）推進鐵路企業內部審計創新是控制與防范內部審計風險的必然要求。2004 年12月，新修訂的國際審計準則第 200 號《財務報表審計的目標和一般原則》發布了新的審計風險模型，審計風險被定義為“當財務報表存在重大錯報而審計人員發表不適當審計意見的可能性”。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即“審計風險 = 重大錯報風險 × 檢查風險”。形成審計風險的原因具有多樣性，審計風險具有必然性，內部審計風險也不例外。因此，內部審計人員在審計過程中，應加強內部審計風險的控制與防范，其中之一就要加強內部審計的創新，將內部審計的工作重心從“查錯糾弊”為主轉向以管理審計和績效審計為主，發揮其在現代企業制度下強化企業經營管理、提高企業經濟效益等方面的積極作用。

（4）推進鐵路企業內部審計創新是加強鐵路企業管理、實現鐵路企業效益最大化的必然要求。企業的價值創造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈[3]。價值鏈上的每一項活動都是企業價值的創造過程，都是企業價值創造過程所必需的。內部審計作為企業價值創造活動中的一項輔助活動，是企業價值鏈中的重要一環。內部審計部門應積極履行企業賦予的職責要求，積極創造價值，努力為企業創造效益，以共同實現企業效益最大化的目標，而審計創新就是發揮審計在企業價值創造中作用的重要方法。

3 推進鐵路企業內部審計創新的對策

3.1 創新審計理念和制度

內部審計要在更高的層面上有所作為，發揮監督和服務的作用，應牢固樹立 3 個理念。①廉潔審計。認真按照黨中央、國務院和鐵道部關于反腐倡廉建設的要求，不斷提高思想水平和理論水平，深入開展反腐倡廉建設，嚴格審計工作紀律，建立健全內部管理和監督制約機制，筑牢思想道德防線、制度防線和責任防線，廉潔從審。②文明審計、開門審計。在審計過程中，審計人員和被審計單位人員相互尊重，注重與被審計單位平等地進行交流、溝通，注重開門審計，不做閉門審計。③樹立審計即服務的理念，進一步強化服務意識，積極踐行內部審計“在服務中實現有效監督，在服務中體現審計價值”的新思路。審計最根本的目的不是查問題，而是“一審、二幫、三促進”，要在監督的過程中促進被審計單位的規范管理和核算，加強財務管理，規范經濟行為，即審計要寓服務于監督之中。

審計制度創新是先導，審計制度創新推進審計內容的創新；同時，審計內容的創新又推進審計制度的創新，兩者互相促進，共同發展。在審計創新的進程中，首先需要審計制度的創新，為審計創新奠定基礎。為推進審計創新，需要建立相關的制度和辦法，如建立審計創新的相關激勵約束機制、考核獎罰機制、經費保障機制等。通過制度創新來為審計內容的創新提供保障，通過制度創新推進審計內容的創新，從而達到真正發揮制度創新的保障作用和促進作用。同時，只有不斷加強審計制度的創新，才能做到依法行使審計權力，依法規范審計行為，即依法審計。鐵路內部審計部門應結合鐵路部門改革和發展的新形勢，建立健全審計相關的配套制度規定，積極推進審計制度的創新，積極推進依法審計。

3.2 創新審計內容和方法

審計內容創新，最重要的是向效益審計轉型。效益審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據有關法規，按照一定的標準，運用審計程序和方法，對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行監督、評價和評估，提出審計建議，促進被審計單位提高經濟效益的一種審計活動。按照經濟效益構成要素的內容，效益審計可以分為經濟性審計、效率性審計和效果性審計 3 部分。

針對鐵路企業，審計內容創新要在以上 3 個方面進行，有針對性地開展經濟性審計、效率性審計和效果性審計，也可以同時進行效益性評價。如可通過開展內部控制審計，幫助管理人員完善內部控制制度，改善經營管理，使風險降至低點；在當前鐵路積極發展多元化經營，實現運輸業務與非運輸業務協調發展的過程中，可以站在經濟性、效率性和效果性的角度對鐵路運輸企業進行審計，綜合評價其是否實現了整體效益的最大化。

創新審計方法，就是要在審計方法上有所創新。在信息化時代，最重要的是在計算機輔助審計上創新并有新的發展。需要不斷加大推進計算機輔助審計的力度，加快計算機輔助審計網絡和平臺的建設，積極推進遠程審計和聯網審計。結合當前鐵路運輸企業信息化發展的實際，需要首先建立本企業的服務器和數據庫，建立相關的數據庫分析模型，搭建聯網審計和遠程審計平臺，不斷發展完善計算機輔助審計的功能軟件，解決實踐中的問題，實現更強的功能性，發揮更大的效用。

創新審計內容和方法，還包括專項審計和事前審計、事中審計等。專項審計是指針對某一事項或者某一專題，對本單位或本部門進行的審計調查。專項審計由于具有針對性和時效性強的特點，審計結果常常能夠得到更加有效的利用。在鐵路運輸企業推進多元化經營的過程中，鐵路內部審計部門應發揮優勢，開展針對性和時效性強的專項審計調查，及時發現多元化經營過程中的困難和問題，為鐵路多元化發展保駕護航。事前審計是相對事后審計而言的，即在被審計事項開展之前進行。例如，在鐵路多元化發展過程中組織項目開發時，可以積極開展事前審計，甚至事中審計，以加強項目的合法規范運作，取得預期效益。

3.3 提高審計人員業務素質

內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質，內部審計人員不能停留于已有的知識和經驗而固步自封，必須加強知識更新和知識面的擴展，加強對國家法律法規及相關方針政策、現代經濟管理知識，以及現代企業制度下財會、統計、經濟活動分析、財稅的學習，培養復合型才能，為企業的創效發揮審計的作用。對于鐵路企業內部審計部門而言，還應加強對鐵路生產業務知識的學習和培訓，從而了解和熟悉鐵路生產的各個主要過程和關鍵環節，同時應加強對鐵路財務管理、建設管理、預算管理、資金管理和物資管理等相關文件、規章制度的學習，以及對國家有關現代企業制度、規范法人治理和公司制結構、集團治理相關制度和法律法規的學習。通過學習和培訓，逐步建立起一支具有較高的現代經濟理論和豐富的鐵路生產、財經、預算、法律知識的復合型內部審計隊伍，為鐵路的改革和發展創造更大的效益。

3.4 創新審計成果利用

審計成果的有效利用是保證審計質量和促進審計創新的最大動力和源泉。要使審計成果的利用真正發揮舉一反三的效果，需要創新審計成果的利用，包括創新審計成果利用的保障機制、審計成果利用的方式和結果的反饋機制。

審計成果利用的保障機制就是要建立相關的制度，保證審計成果能得到最大限度的利用。同時該制度能切實得到執行。例如，建立審計問題整改通報機制，對未執行審計決定的單位予以通報批評，既能保證審計問題的整改落實，又能發揮審計問題的預警和警示作用。又如，建立審計問題整改聯席會議，明確問題涉及相關的單位為聯席會議成員單位，定期由企業領導召開相關會議，明確審計發現問題的職責單位部門和相關整改責任，以督促審計問題能得到有效的整改落實。同時更重要的是追根究底，查找原因，完善制度，堵塞漏洞，提高效益，發揮舉一反三的效果。

審計成果的利用方式，就是以什么方式使用審計成果。要創新審計成果的利用方式，充分發揮審計在決策方面的重要參謀作用，以及在提高企業效益方面的促進作用。例如，上述建立審計問題整改聯席會議制度中的反饋制度，就是一項很好的嘗試。

審計成果利用結果的反饋是審計在促進企業提高經濟效益方面不斷創新的動力。審計部門應不斷創新審計成果利用結果的反饋方式，沿著為企業創效的目標和方向，最大限度地調動企業內部審計人員的積極性，提高審計部門的權威性和責任意識。

4 結束語

審計創新是企業發展的必然要求，也是內部審計事業發展的必然要求。鐵路內部審計應適應鐵路多元化發展的時代要求，在鐵路系統的改革發展中，最大程度地發揮內部審計對企業發展的“免疫系統”作用，不斷堅持審計創新。

[1] 李金華. 推進審計創新 提高審計質量[EB/OL]. (2004－05－20)[2012－6－20]. http：//www.iaudit.cn/News/ShowArticle. asp?ArticleID=3525.

[2] 劉家義. 把內部審計工作推向新的發展階段——劉家義審計長在推動內部審計轉型與發展研討會上講話(摘要) [J]. 中國內部審計，2008(5)：4－5.

[3] 徐二明. 企業戰略管理[M]. 北京：中國經濟出版社，2002.

1003-1421(2012)08-0013-04

F239.45

B

2012-06-28

金穎