加強醫院成本核算，提高管理水平

張曼玲

(龍井市人民醫院 吉林龍井 133400)

我國的公立醫院作為公益性的服務行業,其以一種特殊的企業形式參與市場競爭,需要通過提高醫療質量和服務水平,擴大醫療市場和提高醫療聲譽,不斷壯大自己;同時也要有效得控制人、財、物的消耗,使現有醫院資源發揮更大效益[1～3]。因此,加強醫院成本核算不僅是強化醫院經濟管理和內部控制協調必然選擇,更是適應市場經濟和應對社會競爭的有效手段。科學全面的成本核算可以幫助管理者利用經濟杠桿的理論來提高醫院績效,最終提高醫院的公益性。

目前,我國醫院成本核算的方法按核算對象不同分為3種:全成本法、項目法與病種法。其中全成本法是以單位內部各部門、科室作為成本核算對象,在醫院管理中應用最為廣泛[4]。為提高管理水平推行全成本核算,涉及以下內容。

1 樹立全成本核算的科學概念

全成本法又稱為科室成本核算,原則上將醫院各科室根據其工作性質分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本科室是指直接為病人提供服務的科室,其確定依據以需要計算的單位成本為準。若計算項目成本,醫技科室、手術室和臨床科室為直接成本科室[5];若計算診次、病床日成本,則只有臨床科室為直接成本科室。間接成本科室是指間接為病人提供服務而直接為直接科室提供服務的科室,分為全院性和局部性間接科室。全院性科室是指為全院所有科室提供服務的間接科室,包括全院性行政科室和全院性后勤科室;局部性間接科室是指只為醫院中的部分科室提供服務的間接科室,如醫務科、護理部、門診辦公室、病案室、掛號室、消毒供應室等。

每個科室的成本項目歸為勞務費、衛生材料費、低值易耗品損耗費、公務費和業務費,固定資產折舊費六大類[6～7]。(1)歸集、計算各直接成本科室和間接成本科室的成本值;(2)將間接成本科室成本分攤到直接成本科室;(3)將直接成本科室的成本和分攤來的間接成本相加,得到直接科室進行衛生服務的實際全成本。在科室全成本核算的過程中,涉及到2次分攤。(1)不能直接得到的科室消耗的分攤。比較實際的做法是:按人頭、科室實用面積或床位數進行剔除消耗量以后的節余分配。(2)間接成本科室的成本向直接成本科室的分攤。

2 完善醫院成本核算流程

醫院全成本核算的基本流程是先將各科室直接成本的歸集,將各科室直接發生的成本直接計人到該科室,然后按照以下順序進行四級分攤。

2.1 第一級分攤

公攤費用是第一級分攤,指在成本的歸集過程中,無法直接歸集計入到某個科室的費用,如清潔排污費、綠化費、保安費等[8]。公攤費主要包括人力成本,煤水電費,交通費,房屋和設備修購基金,房屋修繕、零星工程等。其中人員成木按人員數量比例分攤到各科室。煤水電費由大用戶單獨計量,其余按照房屋面積或人員數量分攤到各核算中心。交通費按各核算中心實際使用交通工具工作量進行分攤。房屋折舊按科室面積分配到核算中心。設備折舊按照不同折舊年限和折舊方法將設備分類后,按照各科室擁有設備占全院同類設備比重分配。

2.2 第二級分攤

管理成本分攤屬于第二級分攤,主要內容是將全院管理類科室成本包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分進行分攤,例如院長辦公室、財務處等管理類科室。具體方法按照人員比例分攤。

2.3 第三級分攤

醫療輔助成本分攤為第三級分攤,主要對科室成本(包括直接計入醫療輔助科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分之和)進行分攤,分攤科室范圍:掛號室、住院處、供應室等。其中,醫輔服務職能科室、供應室、洗衣房分攤方法:使用醫院制定的內部服務價格對照參數(或內部服務量),本著誰受益誰擔負的原則進行分攤(但不向管理類科室及同類別科室分攤)。門診醫輔、住院醫輔分攤按照臨床科室床/工作日數量分攤。沒有工作量的醫輔科室分攤按醫技科室、直接醫療科室的人數向下分攤。

2.4 第四級分攤

醫技科室成本分攤為第四級分攤,將醫療技術類科室成本(包括直接計入醫療技術科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分、醫療輔助科室成本分攤部分之和)進行分攤。其中,藥劑科成本分攤按照使用收入支出配比平衡原則;醫療技術檢查科室、手術室采用收入支出配比平衡原則分攤。

3 醫療服務成本核算應避免短期行為

目前國內大多數醫院開展科室成本核算主要用于醫院獎金分配,實行醫院對科室一次分配,科室對個人二次分配的獎金計提法提供數據依據。在國家財政補貼有限,醫院補償機制未完全建立的條件下,醫院成本核算從客觀上容易促使科室追求含金量高或收效好的醫療項目,取消無利或微利的服務項目,即由于醫院和病人之間信息不對稱,醫務人員的誘導需求往往導致分解收費,不合理檢查,不合理用藥,不合理住院等短期行為的發生,人為地擴大了醫院的供給,加重了病人的經濟負擔,造成衛生費用不合理增長和有限衛生資源的嚴重浪費。

成本核算也應強調醫患雙方均降低成本,達到雙贏的目的。(1)通過提高醫療服務水平、服務質量、醫務人員綜合素質,樹立醫院的形象來增加顧客總價值。(2)降低顧客總成本,即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出,使患者獲得更大利益。因此,醫院經營管理應在不增加病人疾病負擔的前提下進行成本核算,加強自身成本控制,提高勞動效率,達到經濟效益和社會效益雙豐收的目的。

4 成本核算必須與醫院其他管理改革措施緊密結合

成本核算不是萬能的,它是一種長效機制,并不能指望它解決醫院及科室中的所有問題。成本核算是醫院改革的突破口[9],這項改革措施與醫院其他改革措施是有機結合、相輔相成的。通過成本核算可以發現醫院在管理上、制度上出現的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷,但要彌補漏洞,改正不足,必須適時地推進其他改革措施,這樣醫院的各項改革措施才能收到成效,形成良性循環。

5 成本核算必須與全面質量管理相結合

建立在成本核算上的內部分配機制必須與生產要素相結合,合理的分配機制是激發和保護職工積極性的持續性機制。辯證地看待經濟效益在分配機制中的重要地位,堅持效率與效益并存原則,實現內部分配與醫療質量和工作量、技術風險和管理等生產要素相結合。

醫療服務的質量與成本之間互為因果關系,一般情況下,高質量的醫療服務是建立在高成本的基礎上的,成本是原因、質量是結果。但有時醫院的高成本卻是因為一些醫療服務質量不好造成的。(1)醫療服務過程中的醫療事故費用加大了醫療服務后果;(2)醫療服務質量不好,會導致醫療服務的信譽下降,使得醫療資源不能充分利用。因此,要樹立提高醫療質量就是降低成本的觀念。實現成本核算與全面質量管理相結合,增強醫院內涵發展的動力。

6 建立成本管理組織機構,建立分級核算體系

醫院需設立由院長主持,由財務科、院辦、人事科、醫務科、護理部、總務科、統計科等職能部門組成的成本核算領導小組,下設經濟成本核算辦公室為常設機構[10]。負責實施具體的核算管理工作。根據管理會計基本原理及醫院醫療業務特點,成本實行分級核算、分級控制、建立院科分級核算體系。如二級核算體系:一級成本核算即醫院醫療業務特點,成本實行分級核算,核算單位由財務科醫療業務的收支,實施對外報告。二級成本核算即科室成本核算,由成本核算中心做好一定時期的科室成本的歸結和計算,并實施對內報告。

[1]劉俊蘭,翟樹悅,李婭訪.醫院實物資產與經費預算一體化管理體系的建立[J].解放軍醫院管理雜志,2010,17(3):238～240.

[2]劉俊蘭,翟樹悅,韓冬雪,等.我院構建物流管理體系的實踐與體會[J].中華醫院管理雜志,2007,23(11):783～784.

[3]畢元廣,劉洪玲,董永,等.構建基于預算的醫院經濟管理[J].中國衛生經濟,2010,29(7):88～89.

[4]朱元琴.對公立醫院全成本管理的思考[J].中國衛生經濟,2004,23(260):71～72.

[5]張麗欽.開展科室全成本核算強化醫院經濟管理[J].中國衛生經濟,2004,23(256):59.

[6]趙進進.非營利性醫院實行成本核算面臨的幾個難點[J].中國衛生經濟,2003,(2200):38～39.

[7]梁宇薇,王真.成本核算是醫院發展的重要環節[J].中國衛生事業管理,2005,5(203):283～284.

[8]張進,吳壽潛.淺談非營利性醫院的籌資管理[J].中華現代醫院管理,2006,(2):28～29.

[9]葉水娟.醫院獎金分配模式的探討[J].中國醫藥導報,2007(4):3.

[10]楊菊云.醫院引入企業化管理,實施全成本核算[J].中國現代醫學雜志,2003,13(13):137.