高校一卡通在貨幣資金內部控制中的作用

○韓英霞 郭剛奇

（華中農業大學計財處 湖北 武漢 430070）

高校一卡通在貨幣資金內部控制中的作用

○韓英霞 郭剛奇

（華中農業大學計財處 湖北 武漢 430070）

隨著高等教育事業的迅速發展，國家對教育投入逐步加大，高校相對滯后的內部控制制度建設與快速增長的辦學經費越來越不適應。利用高校校園一卡通的消費功能對校內各單位收費行為進行系統管理和控制，能有效避免高校現金收費帶來的“小金庫”風險，對加強高校貨幣資金內部控制起到重要的促進作用。

高校 一卡通 貨幣資金 內部控制

從1999年起，我國開始規模較大的高校擴招，從1998年全國普通高校招生108萬人，到2002年全國高校計劃招生275萬人，增幅高達154.6%。連續幾年的高校擴招對中國社會生活的各個方面都產生了巨大影響，高校經濟活動呈現前所未有的多樣化和復雜化，引起了全社會對高等教育的密切關注。隨著近幾年國家對教育經費投入的增加，高校可支配資金不斷增加，如何合理、有效使用經費，避免可能出現的資金風險，提高資金的使用效益，是高校面臨的重要問題。高校急需制定和完善有效的內部控制制度，適應新形勢下高校事業發展的需要。

一、高校內部控制現狀分析

1、我國企業內部控制規范

1992年，美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執行官協會（MAA）共同組成資助組織委員會（Committee of Sponsoring of the Tideway-Commission，COSO）共同發布《內部控制-整體框架》（InternalControl-Internal-Framework，即COSO 報告），并于1994年進行了增補。該報告認為“內部控制是由董事會、經理階層和其他員工所實施的為營運效率效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵行性等目標的達成而提供合理保證的過程”。一個完善的內部控制系統至少應由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控等五個要素構成。內部控制就是由這些相互聯系、相互制約、相輔相成的要素，按照一定的結構組成的完整的，能對變化的環境做出動態反應的一個系統。

我國于2008年6月28日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定發布了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起施行。本規范對加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益起到指導作用。

2、我國高校內部控制現狀

內部控制作為加強經營管理的重要舉措，受到越來越多的關注。隨著教育體制改革的不斷深入，高校的規模不斷擴大，經濟活動呈現前所未有的多樣化和復雜化，過去的內部控制已不適應新形勢下高校事業的發展。

近幾年，國家對高校內部控制制度建設提出了要求，但還未形成具體的高校內部控制規范。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》提出，要完善高校內部控制制度；2011年，財政部下發了《行政事業單位內部控制規范》（征求意見稿），提出單位內部控制的目標主要包括：“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果”；2012年4月1日開始實行的《事業單位財務規則》規定：“事業單位應當建立健全內部控制制度”。

如何借鑒企業內部控制的經驗，進一步提高高校管理水平，實現高校可持續健康發展，成為當前高校面臨的一個迫切而重要的課題。

3、高校貨幣資金內部控制的重要性

完整的內部控制是指單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，包括單位最高管理層用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法、對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度，以及核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟等。對于高校來說，具體體現為授權批準控制制度、不相容崗位分離控制制度、預決算控制制度、具體業務辦理流程控制制度、信息系統控制制度、內部監督控制制度等。

隨著高等教育事業的迅速發展，國家對教育投入逐步加大，高校相對滯后的內部控制制度建設與快速增長的辦學經費越來越不適應，高校系統經濟犯罪行為屢見不鮮。因此，高校必須建立一套科學合理、行之有效的內部會計控制體系，而在這一體系中，貨幣資金流動性最強，控制風險高。貨幣資金的內部控制是高校內部控制的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關系到高校的生存、發展、獲利。貨幣資金內部控制的主要目的就是要保證貨幣資金的合法性、安全性、完整性、效益性等，以確保高校及下屬各單位收到的貨幣資金來源合法、收入完整、及時入賬，并避免內部各部門設立“小金庫”等風險。在實際工作中，常由于內部控制制度不健全、執行不到位而造成貨幣資金管理發生失誤甚至被依法或挪用的現象，因此必須建立和完善高校貨幣資金內部控制制度，提高會計管理水平。

二、高校現金收費存在的問題

高校的收入來源有財政撥款、教育事業費收入、科研事業費收入、學校投資收益等，各項收入中主要包括學費、住宿費、教材費、培訓費，以及各類彌補辦學成本的服務型收費等。近年來，隨著教育部以及各級財政對收費項目和行為的控制，高校的收費已逐漸公開和規范。許多高校不斷加強收費管理，實現了收費前按政策申報、收費過程中嚴格按物價部門批準的范圍收費，加強票據管理等制度，學費、住宿費等批量收費行為的電子化、信息化管理。

但是，由于貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關費用等。由于種種原因，大多高校在具體的收費過程中還存在現金收費問題，給高校財務管理帶來隱患。

1、浪費人力

在學校實行統一管理、集中核算的制度下，校屬收費單位的現金收費往往在單位所在地發生，不能直接交由學校財務代收。加之由于擔心假鈔，收費單位往往需要安排專門的財務人員收費開票，造成浪費。

2、現金管理安全風險

按照會計基礎工作規范，單位每天收取的現金應該送交銀行，不得坐支。收費單位收取的現金應該上交學校財務，再由財務送交銀行。這樣，各單位財務人員每天必須按規定將收取的現金送交學校財務入賬，增加財務人員工作量。而實際上，有的單位為了圖方便，并不能按時上繳現金，由于貨幣資金最容易轉化成其他任何類型資產的資產，所以極易被盜竊、挪用或發生其他舞弊行為，也帶來了現金保管的安全隱患。

3、“小金庫”風險

在收支兩條線制度下，使用現金交易必須遵照國家和單位的規章制度，違紀行為相對比直接持有現金復雜。而在現金收費方式下，收費人員甚至單位負責人，都很可能會坐支現金；甚至可能為了小團體利益，不開收據，造成“小金庫”。現金收費方式很容易侵蝕高校自身的經濟利益，使學校遭受資金損失，不利于高校資金的規范管理和長遠發展。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產的安全和完整、維護財經紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

三、高校校園一卡通對校內收費的作用

1、高校校園一卡通現狀

隨著網絡和信息技術的不斷發展，許多高校與銀行合作建成了校園一卡通系統，校園卡從最初的食堂就餐功能逐步拓展到身份認證、校內消費、醫療、校務管理等方面，同時校園一卡通平臺也為高校規范收費管理、實現資金統一結算和部門財務信息共享提供了必要條件，校園一卡通在高校財務管理工作中發揮著越來越重要的作用。

2、校園一卡通在高校校內收費中的應用

高校除部分規模較大的學校實行“統一領導、分級管理”外，普遍實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，在這種管理體制下，高校對獨立核算的二級單位采取會計委派制度，其他校屬單位的各項收入應全部納入學校一級財務，統一管理，集中核算。按照內部控制的原則合理設置崗位，建立現金收支過程中的不相容職務分離、會計系統控制、授權審批控制等制度，杜絕貨幣資金控制中的風險非常重要。而由于學校規模的增大，學校各業務部門都不可避免地要與現金打交道，從而增加了人員、部門關系的復雜性，也帶來了私設“小金庫”的風險。因此，利用校園一卡通平臺的共享功能，實現校內收費無現金管理，對加強貨幣資金內部控制顯得更有重要意義。

圖1 校園一卡通在高校校內收費中的具體應用

（1）授權批準。高校內部各單位的收費行為應受學校制約。為從源頭上杜絕各單位以收抵支和私設“小金庫”現象，學校可授權財務部門和學校一卡通中心在已經鋪設好的校園一卡通管理平臺基礎上利用校園卡進行收費。首先，由各收費單位向財務部門提出收費申請，財務部門按照物價局批準的收費項目核定可收費內容，再由校園卡管理中心對收費單位開立賬戶，授權收費終端，單獨收費。收費單位按時向財務部門提供收費流水等信息，辦理入賬手續。校園卡中心可定期向財務部門提供各單位收費報表，便于財務部門進行監督。

（2）不相容職務分離控制。利用校園卡收費，可以有效地實現收款、開票、編制憑證、財務監督的有效分離。學校財務部門代表學校行使收費授權，校園卡管理中心技術人員安裝設備，授權收費代碼，收費單位利用校園卡終端刷卡收費和開具收據，學校財務部門核算人員憑收費單位提供的收費流水和收據辦理入賬手續，而校園卡管理中心由學校財務部門委派的會計向財務部門定期報送報表。在這個系統下，收費、管理和監督互相牽制，有效避免多收錢、少入賬的風險。

（3）收支兩條線管理。在高校“大預算”的環境下，利用校園卡進行校內收費，對完全實行“收支兩條線”管理最為便捷有效。各收費部門收取的費用全部納入學校財務集中管理，財務部門對各單位收取的費用分部門核算；同時按照學校的收入分配政策，對各單位安排預算，實行收支兩條線管理，既避免坐收坐支，又利于學校資金集中管理，有效避免風險。

在當前經濟大環境下，高校想獨善其身任重道遠，建立系統的內部控制制度刻不容緩。直接的會計控制雖然重要，但如果沒有相對健全的內部控制環境，則很難從根本上預防財務風險。所以，高校應苦練內功，不斷健全完善覆蓋全校各單位的、完善的自上而下的管理系統，包括高校管理方式、授權和分配責任控制、人事政策、職業道德育素質教育、內部財務預算管理體系等等。

[1]付饒：淺議高校貨幣資金的內部會計控制[J].中國管理信息化，2011（7）.

[2]孫慧玲：淺談高校一卡通財務管理模式的安全評估[J].會計之友，2010（8）.

[3]張新存：淺談高校收費的管理[J].哈爾濱金融學院學報，2011（12）.

胡婉君）