醫學院校進口減免稅工作規范化建設的探討*

曹海勇 吳 兵* 王 磊 黃 松 賈小娟

隨著我國經濟實力的不斷增強，“科教興國”戰略的進一步實施，高校的辦學規模不斷擴大，國家對教育事業的投入逐年增加。進口儀器設備是教學、科研的重要硬件條件，同時也是高校教學、科研水平高低的重要標志之一。高校進口科教用品所涉及的種類繁多, 功能多樣化，在減免稅審批日趨規范、嚴格的情況下，提高對政策的理解和執行的水平以及申報質量和效率，已經成為對高校進口科教用品管理者的基本要求；加強對進口免稅科教用品使用的監管也成為管理工作的新重點[1-2]。因此，進口減免稅工作規范化建設成為一項必然的重要課題。

1 免稅政策依據

為了促進科學研究和教育事業的發展，海關總署于2007年正式頒布第45號令《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》[3]，同年3月海關總署頒布2007年第13號公告[4]，對45號令中的內容進行了詳細的解釋和進一步說明。2008年12月海關總署頒布了海關總署令第179號《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》并于2009年2月1日起施行[5]。179號令明確了進出口貨物減免稅管理的具體工作程序[1]。

2 免稅政策研究

2.1 醫學院校的特點

《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》實施的目的就是為了促進科學研究和教育事業的發展，推動科教興國戰略的實施，規范科學研究和教學用品的免稅進口行為，醫學院校作為國家承認學歷的高等學校有著一般高等學校的共性，又有著自身的特殊性。

(1)醫學院校和附屬醫院相輔相成，密不可分。醫學院校學生的培養包括基礎和臨床兩個階段，決定了醫學院校的完整教學和科研教育涵蓋了學校本部和附屬醫院兩部分。醫學院校學生需要依托附屬醫院的臨床資源進行學習、實習和科研；附屬醫院需要依靠醫學院校的基礎資源提高自身科研水平，完成科研任務，因此兩者相輔相成，密不可分。

(2)醫學院校和附屬醫院法人各異，各自獨立[2]。醫學院校與附屬醫院都是依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的獨立法人，分別擁有各自的企業法人營業執照。雖然醫學院校與附屬醫院具有行政隸屬關系，承擔著教學、科研任務，但是根據法律相關規定，行政隸屬關系并不影響雙方的民事主體的法人獨立資格。因此，醫學院校與附屬醫院雙方都具有獨立的法人資格，是各自獨立的法人單位。

2.2 免稅政策理解

2.2.1 免稅范圍的界定

進口科教用品免稅是一項特例減免稅收優惠，但在高校進口科教用品減免稅工作實踐中，由于對政策理解不到位，往往有“凡是用于教學或科研工作的用品都能免稅”的錯誤觀點，對進口科教用品減免稅存在誤區。高校作為《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》所規定的科學研究機構和學校的范疇，享有進口科教用品減免稅的資格，但并不代表高校所有的進口科教用品均可以享受免稅，免稅進口科學研究和教學用品的具體范圍，按照規定所附《免稅進口科學研究和教學用品清單》執行。

2.2.2 涉及醫學院校特殊免稅政策

《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》的免稅進口科學研究和教學用品清單第十項規定：科學研究、科學試驗和教學用的醫療檢測、分析儀器及其附件(限于醫藥類院校、專業和醫藥類科學研究機構。經海關核準，上述進口單位以科學研究或教學為目的，在每5年每種1臺的范圍內，可將免稅醫療檢測、分析儀器用于其附屬醫院的臨床活動)[3-4]。

關于實施《科教用品免稅規定》和《科技用品免稅暫行規定》有關辦法(海關總署公告2007年第13號)第三部分第六項規定:“免稅進口科學研究和教學用品清單”第十項和“免稅進口科技開發用品清單”第九項所列的醫療檢測、分析儀器及其附件是指醫藥類院校、專業和醫藥類科學研究機構及科技開發機構為科學研究、科學試驗、教學和科技開發進口的醫療檢測、分析儀器，而不包括用于手術、治療的儀器設備，例如呼吸機、監護儀、心臟起搏器、牙科椅等；上述第七部分規定：醫藥類院校、專業和醫藥類科學研究機構為從事科學研究、教學活動，需將免稅進口的醫療檢測、分析儀器放置于其經省級或省級以上的教育或衛生主管部門批準的附屬醫院臨床使用的，進口放置在附屬醫院使用的大中型醫療檢測、分析儀器，按照主要功能和用途，限每所附屬醫院每種每5年1臺；放置在附屬醫院使用的其他小型醫療檢測、分析儀器應限制在合理數量內。

3 免稅工作規范化建設

北京市重點高級醫學人才培養基地，在北京市政府的支持下，投入大量?？钣糜趯W校教學和科研儀器設備的配置，其中進口儀器設備在學校配置的儀器設備中所占比重尤為重要，因此，高效、快捷、規范地做好免稅辦理工作成為一項重要的課題。

3.1 進口設備的審核

為了提高資金的使用效益和效用，從資金預算管理入手，項目立項之初，要求項目負責人對所擬采購儀器設備提供有充分理由的項目書，經項目組專家論證通過后方可立項申報；項目批復后項目負責人提供儀器設備的技術需求，設備管理部門組織校外專家對參數進行論證，以確認儀器設備的技術需求是否合理，是否需要進口；經校外專家論證確認后，擬進口儀器設備明細上報北京市財政審批后方可進口。設備采購招標前，由減免稅工作負責人對進口設備進行篩選把關，根據《免稅進口科學研究和教學用品清單》確認進口設備是否可以辦理免稅；針對通過學校申請財政資金支持的附屬醫院項目中的進口設備，嚴格區分教學科研專用設備與臨床診斷治療專用設備，確保教學科研用設備申報不遺漏，臨床診斷治療用設備不越軌申報。通過設備采購前的層層把關，從而提高資金使用的針對性及進口設備采購的有效性。

3.2 減免稅工作的實施

3.2.1 工作流程

根據海關科教用品減免稅的相關規定，結合實際工作需求制定出進口儀器設備免稅工作管理辦法，確立工作原則，梳理工作流程，明確減免稅工作中學校、外貿代理公司和中標商之間的權責關系：即三方協議簽署后外貿代理公司負責外貿合同簽署。中標商負責提供產品相關支撐資料，主要包括：①產品減免稅進口儀器設備說明表(電子版)；②產品對外宣傳彩頁(紙質版)，要求正式中文印刷版；③提供需要辦理減免稅證明中產品的稅號，具體參見每年度最新版《中國海關報關實用手冊》，特別對于保稅庫進關的產品，保稅庫的稅號與減免稅進口儀器設備說明表中的稅號必須一致等。學校免稅辦理人員根據外貿合同、支撐材料準備海關報關材料以及報送海關審批，外貿代理公司持減免稅憑證辦理相關出關手續，并負責將貨物運輸到學校指定地點。

3.2.2 申報材料的規范填寫

在目前辦理減免稅申請的材料中需要規范填寫的主要有3項：①進出口貨物征免稅申請表；②減免稅進口儀器、設備說明；③減免稅手續辦理委托書。其中以前2項尤為重要。

針對高?？平逃闷窚p免稅申報，在填寫“進出口貨物征免稅申請表”時其規范填寫為：①企業名稱：填寫貨主單位的規范名稱；②審批依據：填總署公告[2007]第13號；③征免性質代碼：填科教用品/401；④項目統一編號：填已在海關備案項目的具體編號；⑤合同號：填進出口貨物合同的全部字頭和號碼；⑥經營單位/代碼：對外簽約經營單位的規范名稱及海關登記的代碼；⑦進(出)口岸：進出口貨物在國內辦理報關手續的口岸海關。

根據《中華人民共和國海關進出口商品規范申報目錄》對“進出口貨物征免稅申請表”中“商品名稱”一欄所需填寫的內容項進行了明確的規定，即申報要素。科教用品申報要素一般為：原理、功能、用途、品牌、型號、技術參數等。一般設備在正確填寫“原理、功能、用途”后基本可以確定該設備的“商品編碼”。而對于某些設備，在上述3個必要條件還不能明確該設備的“商品編碼”時則需要填寫“品牌、型號、技術參數”三項做為補充說明要素來進一步明確該設備的“商品編碼”。法定數量、法定計量單位嚴格按規定的計量單位填寫；申報數量、申報計量單位以實際計量單位申報[6]。

根據海關總署要求，減免稅申請人向海關申請辦理減免稅審批手續時，應提供“減免稅進口儀器、設備說明”。海關免稅審批工作人員在認定某一科教用品是享受免稅，還是照章征稅時主要依據該進口儀器的商品編碼以及該儀器在海關總署公告[2007]第13號文件中的出處。因此，《減免稅進口儀器、設備說明》成為海關審核的重要支撐材料之一。說明中應針對所進口商品的屬性進行詳細描述，應包括：商品名稱、組成部分、工作原理、主要功能、用途、商品歸屬、資金來源以及在科教用品政策中的出處等[7]。

(1)商品名稱是減免稅設備商品編碼歸類的決定性指標，一個恰當的商品名稱可以有助于商品編碼的歸類，否則會起到截然相反的作用。

(2)組成部分應詳細地描述進口儀器設備的組成，有利于海關免稅審批工作人員結合減免稅申請人所提供的商品圖片，對該儀器有更為系統且直觀的了解，有利于審查工作的進行。

(3)工作原理是進口儀器的商品編碼分類的主要依據，工作原理的闡述應詳細、具體，既專業又通俗易懂，便于海關審批工作人員充分了解。在此，工作原理的填報一般應用兩段式寫法，第一段文字用來描述此類儀器的基本工作原理，必要時可以提供工作原理的結構示意圖以方便海關免稅審批工作人員進行該進口儀器商品編碼的確定；第二段文字結合儀器的組成部分詳細地描述各部分在該儀器中的工作運行狀況，以幫助審批工作人員進一步地了解該儀器、設備。

(4)主要功能部分其實質應包括儀器的主要功能和主要技術指標2部分，用于對該進口儀器做進一步的闡述和說明，其中主要技術指標部分應對該儀器的關鍵參數進行說明。

(5)用途是用以描述該進口儀器在本單位教學科研中的應用范圍。由于醫學院校附屬醫院的特殊性，以學校名義申請的財政資金所購置的進口免稅設備的商品歸屬中所有權為學校，使用地點為附屬醫院。在科教用品政策中的出處是指科教用品在國家海關總署公告[2007]第13號和財政部、海關總署、稅務總局令第45號《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》中的出處，是決定進口設備是否可以獲批免稅的依據之一。

3.2.3 資料歸檔、統計

將免稅辦理過程中形成的“進出口貨物征免稅申請表”、“減免稅進口儀器、設備說明”以及電子版設備支撐資料按外貿合同號進行整理歸檔，以備再查，同時為以后同類產品免稅辦理提供資料支持。編制進口儀器設備免稅辦理統計匯總表，主要包含外貿合同號、商品編碼、商品名稱、型號、使用地點、數量、金額、免稅申請單提交日期、批復日期和免稅證明編號等主要字段。通過編制進口儀器設備免稅辦理統計匯總表，可以了解免稅辦理概況，設備使用地點分布、批復情況、免稅證明期限監控等，同時為海關年報工作提供了一手的備案資料。

4 免稅設備后續管理

4.1 到貨驗收

外貿代理公司貨物清關后，通知學校設備驗收人員，貨物達到學校后進入學校大件庫房。由供貨商、最終用戶和學校設備驗收人員共同組成驗收小組，三方同時在場拆箱驗收。從而避免了免稅設備中夾帶問題的發生，確保到貨設備及附件與申報免稅設備清單一致。同時做好商檢工作, 確保設備質量[8]。設備驗收的同時，做好設備賬務管理，凡是以學校名義申請財政資金所購置的設備，無論是用于校本部還是附屬醫院，都必須在學校建立財務帳和固定資產賬，所有權為學校，使用地點為校本部或者附屬醫院。

4.2 監管

根據規定海關總署對減免稅進口貨物有權實施監管，監管年限規定為:船舶、飛機及建筑材料為八年，機動車輛和家用電器為六年，機器設備和其他設備、材料為五年。高等學校所用的科教用品的監管年限一般為五年。明確規定經批準免稅的科教用品只能限于本單位直接用于教學與科研，在監管期內不得擅自移作他用、轉讓、出售[9-10]。

對將免稅進口的科教用品擅自轉讓、移作他用或者進行其他處置的,按照處罰規定，有關單位1年內不得享受科教稅收優惠政策；依法被追究刑事責任的有關單位3年內不得享受科教稅收優惠政策。在海關監管期及其后3年內海關對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查[11]。

為了加強設備管理，加大進口免稅設備自我監管力度，資產管理采用學校、學院、學系三級管理，逐級設置資產管理員，定期進行學校固定資產大清查，每年進行固定資產抽查，尤其是進口免稅設備，確保做到賬賬相符、帳物相符；利用資產管理軟件，實現固定資產管理的實時動態。同時做好監管年限內減免稅貨物使用情況的年報工作，確保進口儀器設備高效率的使用，同時又不違反國家法律法規的要求。

5 結語

科教用品減免稅政策的實施有力地促進了高校教學和科研的快速發展，在實際工作中只有不斷理解、把握政策要求，規范減免稅工作流程、規范申報資料填報、加強監管力度，才能不斷提高減免稅申報效率，提高進口儀器設備的使用效益，從而更好地為高校的科教事業服務。

[1]王慧,管志遠,李家強.高校進口科教用品免稅工作研究與實踐[J].實驗技術與管理,2010,27(9):216-218.

[2]賈延江,林明河.儀器設備進口免稅工作的探討[J].實驗室研究與探索,2007,26(5):103-105.

[3]中華人民共和國財政部、中華人民共和國海關總署、國家稅務總局令第45號.科學研究和教學用品免征進口稅收規定[S].2007-01-31.

[4]中華人民共和國海關總署公告第13號.關于海關實施《科教用品免稅規定》和《科技用品免稅暫行規定》有關辦法和相關事宜的公告[S].2007-03-30.

[5]中華人民共和國海關總署令第179號.中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法[S].2008-12-29.

[6]張宇波.科教用品減免稅規范申報的幾點認識及其意義[J].實驗技術與管理,2009,26(12):160-162.

[7]曹海勇,宋菲,陳一星,等.《減免稅進口儀器、設備說明》規范填報的探討[J].中國醫學裝備,2010,7(9):42-44.

[8]趙志強,吳兵.醫學院校進口科教設備免稅工作研究與實踐[J].實驗技術與管理,2009,26(9):173-174.

[9]張宇波,石鑠,張潔.新形勢下高校免稅設備管理工作探討[J].實驗室研究與探索,2010,29(11):160-161,185.

[10]范家才,龔彥華.高校進口免稅管理工作的探討[J].實驗技術與管理,2011,28(12):197-199.

[11]葉君飛,溫光浩,劉慧兵.高校進口科教用品免稅政策新變化及申報和后續管理[J].實驗室研究與探索,2009,28(6):322-324.