我國XBRL研究的現(xiàn)狀

摘要：2009年以來，我國出臺(tái)了一系列關(guān)于XBRL應(yīng)用的重要法規(guī)，特別是2010年兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，進(jìn)一步推動(dòng)了XBRL在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。實(shí)務(wù)應(yīng)用的不斷推廣又對(duì)理論研究提出了更高的要求，因此，對(duì)我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，進(jìn)而明確今后的研究方向，以便更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)就顯得尤為重要。文章基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對(duì)2001年-2010年國內(nèi)有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，試圖回答以下問題：十年來我國XBRL研究成果主要發(fā)表在那些刊物上？十年來我國XBRL研究成果的數(shù)量、質(zhì)量以及趨勢(shì)如何？十年來我國XBRL研究主要集中在那些方面，取得了那些成果，進(jìn)一步研究的方向是什么？

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；XBRL；文獻(xiàn)回顧

一、 引言

我國對(duì)XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；，楊松令，2001）。2003年，我國第二屆會(huì)計(jì)信息化年會(huì)明確把XBRL作為主要的會(huì)議議題之一，帶動(dòng)了我國關(guān)于XBRL的研究。2010年10月19日至21日，第21屆國際XBRL大會(huì)在中國召開，在本次盛會(huì)上，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布了《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)》，兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布是我國繼發(fā)布實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范之后的又一重大系統(tǒng)工程，標(biāo)志著后危機(jī)時(shí)代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的來臨，在中國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)史上具有里程碑意義。2010年12月9日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，擬訂了首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單以及相關(guān)要求。時(shí)至今日，不管是理論上，還是實(shí)務(wù)上我國都取得了很大的進(jìn)步，因此，對(duì)我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，進(jìn)而明確今后的研究方向，以便更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)就顯得尤為重要。

專門對(duì)我國XBRL研究的回顧并不多，（李富玲、盧振波，2006）選取國內(nèi)外公開發(fā)表的XBRL論文中具有代表性的研究成果，對(duì)2000年~2006年XBRL在國內(nèi)外的研究進(jìn)展進(jìn)行了總結(jié)性回顧，評(píng)價(jià)了XBRL研究中取得的成績(jī)和存在的問題，并對(duì)我國未來XBRL研究提出建議；（盧馨、雷蕾，2010）選擇了2001年~2008年國內(nèi)外具有代表性的核心期刊和中國優(yōu)秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價(jià)值優(yōu)勢(shì)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述；（王泳，2010）從文獻(xiàn)分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺(tái)，對(duì)國內(nèi)2001年~2007年關(guān)于XBRL 的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的三次快速發(fā)展和一次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對(duì)XBRL的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個(gè)極端分化。現(xiàn)有的研究回顧存在的主要問題包括文獻(xiàn)選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻(xiàn)等，從我們的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，近兩年關(guān)于XBRL的研究無論從數(shù)量還是質(zhì)量，較之以前都有很大提高；另外，現(xiàn)有的研究回顧對(duì)我國十年來研究的主題總結(jié)不是很統(tǒng)一，不能較明確地為我們呈現(xiàn)一個(gè)研究的真實(shí)狀況。而這些不足，為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對(duì)2001年~2010年核心期刊上有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，試圖回答以下問題：十年來我國XBRL研究成果主要發(fā)表在那些刊物上？十年來我國XBRL研究成果的數(shù)量、質(zhì)量以及趨勢(shì)如何？十年來我國XBRL研究主要集中在那些方面，取得了那些成果，進(jìn)一步研究的方向是什么？

二、 文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)方法

不同的研究者在進(jìn)行文獻(xiàn)回顧時(shí)選擇了不同的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)方法，就國內(nèi)已有的關(guān)于XBRL的文獻(xiàn)回顧而言，（李富玲、盧振波，2006）從國內(nèi)和國外公開發(fā)表的XBRL相關(guān)論文和資料中選取具有代表性的研究成果，并沒有給出一個(gè)明確的統(tǒng)計(jì)范圍；（盧馨、雷蕾，2010）在對(duì)國內(nèi)XBRL研究現(xiàn)狀進(jìn)行研究時(shí)，首先選擇了國內(nèi)學(xué)者普遍贊同的頂尖級(jí)核心期刊：經(jīng)濟(jì)研究、管理世界、會(huì)計(jì)研究、中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究；其次選擇了CSSCI上會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)同的核心期刊：審計(jì)研究、財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、中國管理信息化；再次選擇了中國優(yōu)秀博士論文庫中的一些文章。最后筆者對(duì)這些核心期刊以及中國優(yōu)秀博士論文庫近2004年~2008年發(fā)表的有關(guān)XBRL的論文數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，基于以上統(tǒng)計(jì)，主要選取《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國管理信息化》等國內(nèi)核心期刊以及中國優(yōu)秀博士論文庫上關(guān)于XBRL的文章進(jìn)行分類綜述。（王泳，2010）基于維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺(tái)，利用核心期刊搜索、全部期刊搜索、關(guān)鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索等4種搜索方式對(duì)2001年~2007年的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行交叉搜索。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），時(shí)間范圍設(shè)定為“1980-2010”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”、“可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜索，然后在對(duì)搜索的結(jié)果進(jìn)行刪除重復(fù)的文獻(xiàn)、去掉會(huì)議通知、法規(guī)發(fā)布通知等非研究論文文獻(xiàn)后，最終得到148篇文獻(xiàn)。這樣進(jìn)行文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)的理由如下：為保證文獻(xiàn)的權(quán)威性，我們只選取公開發(fā)表的期刊論文；我們希望找到我國關(guān)于XBRL研究的最早文獻(xiàn)，因此時(shí)間設(shè)定為“1980-2010”，我們所能找到的最早文獻(xiàn)為2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；，楊松令，2001），這與（王泳，2010）的統(tǒng)計(jì)結(jié)果基本一致；為保證文獻(xiàn)的質(zhì)量，我們只對(duì)核心期刊的文獻(xiàn)進(jìn)行了搜索，但考慮到《中國管理信息化》期刊的特殊性，我們包含了該期刊中符合其他條件的文獻(xiàn)；另外，我們希望找到的是專門對(duì)XBRL進(jìn)行研究的文獻(xiàn)，所以只對(duì)“題名”進(jìn)行搜索，但為了保證重要文獻(xiàn)不被遺漏，我們進(jìn)行了“模糊”搜索，對(duì)發(fā)現(xiàn)的題名不含關(guān)鍵字的文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀分析，主要研究XBRL的才包含在我們的分析樣本中，比如（王松年、沈穎玲，2001）就沒有包含在我們的分析樣本中。

三、 文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析

1. 文獻(xiàn)來源分析。根據(jù)我們?cè)O(shè)定的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)方法，我們最終得到了148篇文獻(xiàn)，期刊和年限分布如表1所示。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，從2001年到2010年，專門研究XBRL的文獻(xiàn)共有148篇，涉及的期刊有32種。其中十年來刊登文章在5篇（含5篇）以上的有7種，基本上都是會(huì)計(jì)的專業(yè)期刊，最多的是《中國管理信息化》，十年累計(jì)刊登文獻(xiàn)數(shù)量為45篇，占到了十年來文獻(xiàn)總量的30%。這說明大多研究者把會(huì)計(jì)專業(yè)期刊作為XBRL研究成果發(fā)表的主要選擇，也說明了這些會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，特別是關(guān)于信息化研究的專業(yè)期刊《中國管理信息化》在XBRL研究的進(jìn)程中起到了重要的作用。同時(shí)，從XBRL涉及期刊的數(shù)量上來看，XBRL的研究已經(jīng)被大多數(shù)期刊所認(rèn)同，而且從時(shí)間上來看，發(fā)表在非會(huì)計(jì)專業(yè)期刊上的文章，主要是在2006年以后，這也從一個(gè)側(cè)面說明了現(xiàn)在XBRL在我國的推廣程度。

從期刊來源上看，32種期刊包括了一般核心期刊、CSSCI來源期刊和CSCD來源期刊，其中，一般核心為中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI）中界定的核心期刊范圍除了CSSCI和CSCD來源期刊（設(shè)定的搜索條件為“核心期刊”），CSSCI來源期刊為中文社會(huì)科學(xué)引文索引來源期刊（2010-2011）中包含的期刊（包括擴(kuò)展版來源期刊），CSCD來源期刊為中國科學(xué)引文數(shù)據(jù)庫來源期刊，在后文的分析中，我們把CSCD視同CSSCI來源期刊。十年來刊登在CSSCI來源期刊上的相關(guān)研究文獻(xiàn)數(shù)量為33篇，占到了總樣本文獻(xiàn)數(shù)量的22%。在所有刊登XBRL的CSSCI來源期刊中，刊登文獻(xiàn)數(shù)量最多的是《會(huì)計(jì)研究》，十年來累計(jì)刊登了9篇。（王泳，2010）通過對(duì)比2001-2007年核心期刊搜索和全部期刊搜索，得出“對(duì)XBRL進(jìn)行研究的力量分化現(xiàn)象越來越明顯，且兩者差距越來越大”的結(jié)論，我們的統(tǒng)計(jì)結(jié)果從另一個(gè)方面也說明了這個(gè)問題。同時(shí)，這樣的統(tǒng)計(jì)結(jié)果也說明，現(xiàn)在有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)質(zhì)量需進(jìn)一步提高，需要有更多的研究者利用多樣化的研究方法對(duì)XBRL開展更深入的研究。

2. 研究趨勢(shì)分析。我們對(duì)文獻(xiàn)分布做一個(gè)歷年的統(tǒng)計(jì)對(duì)比分析，可以看出，從全部核心期刊來看十年來關(guān)于XBRL的研究總體上呈上升趨勢(shì)，其中2003年從文獻(xiàn)數(shù)量上看有一個(gè)明顯的快增長(zhǎng)，之后穩(wěn)步增長(zhǎng)，到2007年達(dá)到一個(gè)高峰，2008年有一個(gè)明顯的下降，之后快速上升，到2010年達(dá)到歷年最高峰。從非CSSCI來源期刊來看，十年來的發(fā)展趨勢(shì)基本上和全部

核心期刊文獻(xiàn)的趨勢(shì)一致。CSSCI來源期刊文獻(xiàn)到2006年達(dá)到峰值，文獻(xiàn)數(shù)量為9篇，之后又明顯的下降趨勢(shì)，到2010年有所恢復(fù)。（王泳，2010）認(rèn)為2003年的文獻(xiàn)快速增長(zhǎng)，一方面是因?yàn)閄BRL剛剛被介紹到國內(nèi)，一下子引起眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行研究，另一方面是因?yàn)閲鴥?nèi)對(duì)XBRL的研究才剛剛起步，因此文獻(xiàn)數(shù)量的基數(shù)還比較小。我們基本上同意上述的原因分析，同時(shí)我們認(rèn)為，2003年以后文獻(xiàn)數(shù)量的穩(wěn)步增長(zhǎng)，與我國每年召開的會(huì)計(jì)信息化年會(huì)密切相關(guān)。從2002年開始我國每年召開會(huì)計(jì)信息化年會(huì)，2003年召開的會(huì)計(jì)信息化年會(huì)第一次把XBRL明確作為會(huì)議的主題之一，這在很大程度上帶動(dòng)了XBRL的研究。之后幾乎每屆的會(huì)計(jì)信息化年會(huì)都會(huì)把XBRL作為其議題，所以也帶動(dòng)了文獻(xiàn)數(shù)量的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2007年伴隨著中國XBRL地區(qū)組織的成立，以及在財(cái)政部會(huì)計(jì)司直接領(lǐng)導(dǎo)下的關(guān)于中國XBRL分類準(zhǔn)則的制定工作逐步提上議事日程等實(shí)務(wù)工作的穩(wěn)步推進(jìn)，理論研究也達(dá)到了一個(gè)小高潮。但之后的2008年卻又一個(gè)明顯的下降，我們從已有的資料很難證實(shí)是什么原因?qū)е铝诉@種下降。我們推測(cè)，主要是因?yàn)榻?jīng)過7年的研究、探討，一般性、介紹性的問題已經(jīng)得到充分討論，而XBRL在我國的具體應(yīng)用還沒有展開，那么繼續(xù)研究XBRL也就沒有什么實(shí)用意義了，研究的積極性在一定程度上受到了打擊。2009年和2010年XBRL研究的回復(fù)和快速增長(zhǎng)準(zhǔn)則得益于政府的主導(dǎo)，如前文所述，這兩年國家連續(xù)發(fā)布了一系列的推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化的法規(guī)，特別是2010年兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，這無疑成為了新一輪XBRL研究高潮的推動(dòng)力。

3. 文獻(xiàn)內(nèi)容分析。（李富玲、盧振波，2006）對(duì)國外XBRL研究分別從技術(shù)基礎(chǔ)及其作用、分類標(biāo)準(zhǔn)及編制、系統(tǒng)開發(fā)與解決方案、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)信息處理的影響、對(duì)審計(jì)的影響、在金融信息化中的應(yīng)用、商業(yè)信息處理中的應(yīng)用、推廣與教育八個(gè)方面進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧，而對(duì)我國XBRL研究分別從技術(shù)基礎(chǔ)及其作用、系統(tǒng)開發(fā)與解決方案、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)信息處理的影響、對(duì)審計(jì)的影響、國內(nèi)XBRL的發(fā)展與評(píng)價(jià)五個(gè)方面進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧。（盧馨、雷蕾，2010），圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價(jià)值優(yōu)勢(shì)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述。

我們參考上述對(duì)XBRL內(nèi)容的分類，采用歸納法對(duì)我們?nèi)〉玫奈墨I(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。首先我們對(duì)所得文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，共同討論文獻(xiàn)的主題，概括總結(jié)出所有文獻(xiàn)涉及的主要的十個(gè)主題，然后以這十個(gè)主題為標(biāo)準(zhǔn)，每人分別對(duì)所有文獻(xiàn)進(jìn)行分類，判斷屬于哪一個(gè)主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬類別，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬類別，最終確定XBRL的研究主題及其文獻(xiàn)分布。

從文獻(xiàn)內(nèi)容上看，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用、XBRL的基礎(chǔ)理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用等十個(gè)方面，討論最多的主題包括XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的34%）、XBRL的推廣策略分析（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的229%）、XBRL的基礎(chǔ)理論（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的23%）。

四、 結(jié)論與展望

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對(duì)2001年~2010年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，發(fā)現(xiàn)十年來我國有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)涉及的核心期刊有32種，這說明XBRL在我國理論界的接受程度已經(jīng)比較廣泛；十年來刊登XBRL文獻(xiàn)數(shù)量比較多的基本上都是會(huì)計(jì)的專業(yè)期刊，最多的是《中國管理信息化》，十年累計(jì)刊登文獻(xiàn)數(shù)量為45篇，占到了十年來文獻(xiàn)總量的30%。這說明大多研究者把會(huì)計(jì)專業(yè)期刊作為XBRL研究成果發(fā)表的主要選擇，也說明了這些會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，特別是關(guān)于信息化研究的專業(yè)期刊《中國管理信息化》在XBRL研究的進(jìn)程中起到了重要的作用；從期刊的來源上看，十年來刊登在CSSCI來源期刊上的文獻(xiàn)只占到樣本文獻(xiàn)的22%，這說明XBRL研究文獻(xiàn)的質(zhì)量有待進(jìn)一步的提高，也說明對(duì)XBRL的研究有待進(jìn)一步的深化；從趨勢(shì)上看，十年來關(guān)于XBRL的研究總體上呈上升趨勢(shì)，其中2003年有一個(gè)明顯的快速增長(zhǎng)，之后穩(wěn)步增長(zhǎng)，到2007年達(dá)到一個(gè)高峰，2008年有一個(gè)明顯的下降，之后快速上升，到2010年達(dá)到歷年最高峰。政府的XBRL相關(guān)應(yīng)用法規(guī)的出臺(tái)以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的會(huì)議等對(duì)XBRL的研究起到了很大的推動(dòng)作用；從文獻(xiàn)內(nèi)容上看，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用、XBRL的基礎(chǔ)理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用等十個(gè)方面，討論最多的主題包括（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的34%）、XBRL的推廣策略分析（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的229%）、XBRL的基礎(chǔ)理論（占樣本文獻(xiàn)數(shù)量的23%）。

基于文獻(xiàn)內(nèi)容的分析，我們認(rèn)為XBRL今后的研究應(yīng)該圍繞著以下幾個(gè)方面展開：

1. XBRL基礎(chǔ)理論。伴隨著XBRL在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于XBRL的基礎(chǔ)理論研究必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如雖然十年來眾多學(xué)者已經(jīng)圍繞XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)展開了大量的研究，但2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，必將為XBRL研究提供新的契機(jī)。有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)的國際比較、推動(dòng)分類標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)施的措施研究以及企業(yè)和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起。除了分類標(biāo)準(zhǔn)以外，研究相對(duì)缺乏的技術(shù)規(guī)范和實(shí)例文檔問題將成為新的熱點(diǎn)。

2. XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用。隨著XBRL在我國的逐步推廣應(yīng)用，針對(duì)XBRL應(yīng)用環(huán)境下的審計(jì)問題就成為需迫切研究的內(nèi)容，比如（盧馨、雷蕾，2010）認(rèn)為，基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證研究又將成為新一輪的研究熱點(diǎn)，如果能夠加上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的探究，那么這些研究將更具有實(shí)際意義。

3. XBRL對(duì)企業(yè)的影響研究。XBRL的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的原有流程，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程是一個(gè)挑戰(zhàn)，必然會(huì)帶來流程管理方面的一系列新問題；進(jìn)一步，流程的改變又勢(shì)必會(huì)影響到不同的利益相關(guān)主體，而已有的關(guān)于這些的研究又相對(duì)欠缺，這又將帶來新的研究契機(jī)。

4. XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息化的影響研究。2009年4月財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》表明會(huì)計(jì)信息化是今后會(huì)計(jì)工作努力的方向，已有的研究表明XBRL正在改變著財(cái)務(wù)報(bào)告的諸多方面，而財(cái)務(wù)報(bào)告又是會(huì)計(jì)信息化中很重要的一個(gè)方面。因此，如何應(yīng)用XBRL促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告諸方面的進(jìn)一步完善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化將成為一個(gè)研究熱點(diǎn)。當(dāng)然從其它更多的角度去探討如何應(yīng)用XBRL實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化也是我們的研究方向。

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作者簡(jiǎn)介：莊明來，廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師；魏森淼，廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士生，河南大學(xué)工商管理學(xué)院講師。

收稿日期：2011-10-22。