國內內部控制文獻綜述

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1008-925X(2011)05-0087-01

摘要：文章系統地回顧了近年來國內關于內部控制相關文獻，并從4個方面對內部控制文獻進行了述評，最后在文獻綜述的基礎上，提出了對我國內部控制研究的啟示。

關鍵詞：內部控制 國內文獻綜述

隨著社會主義市場經濟的建立與發展，企業內部控制建設問題逐漸引起了我國學者的關注。本文將從四個不同的角度對我國內部控制的研究進行系統地回顧。

一、關于內控理論研究

(一)控制論

吳水澎等(2000)從控制論原理出發，對內部控制做了多層面的理解，在研究了內部控制理論的最新進展，即COSO報告出臺的背景、具體內容及創新特點之后，提出該報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義體現在五個方面：即完善企業的控制環境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業的內部監督；同時，建議有關部門和團體制定企業內部控制準則或指南，為企業內部控制建設提供一個框架和參考。

(二)委托代理理論、組織學理論

程新生(2004)以委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系，提出以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為紐帶，建立治理型內部控制，指出對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進。

(三)內部控制與公司治理和風險管理的關系

謝志華(2000)指出為了控制企業可能存在的風險，在企業的發展過程中，相繼產生了內部控制、公司治理和風險管理等框架。從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了三者本質的相同性，以此為基礎，對三者進行了整合，構建了基于風險管理的整合框架。這既避免了企業管理體系的交叉、重復，又實現了各種管理體系的一體化。

(四)管理學和審計學

揚勝雄從經濟學、管理學、審計學等相關理論研究入手，提出內部控制研究只有運用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果。

二、關于內部控制的實施

鄧春華(2005)通過采用探索發、歸納推理法、實證分析法以及比較分析法等方法，在對相關文獻進行綜述的基礎上，介紹了我國企業內部控制的現實困境，并將之與國外和臺灣地區的公司進行了比較，分析了我國企業內部控制面臨現實困境的主要原因，并對內部控制的發展提供了建議。

朱榮恩(2001)認為我國應該注重內部控制理論和方法的研究，加強對內部控制實務的指導，運用業務循環法來設計企業內部控制。同時要重視內部管理控制與現行體制、法規的協調統一，重視對單位負責人進行內部控制的宣傳。

陳志斌、何忠蓮(2007)通過運用新制度經濟學的原理建立分析框架，針對我國提出建立統一的內控標準體系，并適當地引用信息機制和聲譽機制，強調責任主體的落實和監督檢查，家里嚴格的問責機制和承貸機制，以保證內部控制標準的有效實施。

三、關于內部控制評價的研究

內部控制評價方法的研究方面，王立勇(2006)用定量評價的方法，探討了如何運用可靠性理論提高內部控制系統設計和評價的效果。采用模型評述企業管理層在內部控制系統設計和評價時，應根據企業業務流程圖設計內部控制系統的可靠性框圖。

構建內部控制指標體系研究方面，張諫忠，吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例，詳細說明了寶鋼運用調查問卷，作業層級評價標準分析風險控制點，制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。

其他方面，陳漢文、張宜霞(2008)認為企業有效的內部控制是為相關目標提供合理保證的內部控制。而我國內部控制的法規建設一直處于各自為政的局面，我國企業傳統的體制和習慣等控制環境因素難在短期內得到改正。通過比較詳細評價法和風險基礎評價法。為我國建立統一的評價標準提供建議。

四、內部控制披露的研究

內部控制披露的重要性方面，吳水澎、陳漢文、邵賢弟(2000)和饒盛華(2001)分別對亞細亞和鄭百文兩家上市公司進行分析，發現這兩家公司由小到大、從盛到衰固然有其戰略、決策及制度等因素的影響，但其經營失敗的主要原因是內部控制不健全、內部監督缺乏。由此他們建議所有上市公司都要建立健全其內部控制體系，建立內部控制信息披露機制，加強外部監管力量。

內部控制信息披露的現狀方面，李明輝、何海、馬夕奎(2003)對我國2001年A股上市公司年報中的內部控制信息披露狀況進行了分析。他們發現大多數上市公司的內控信息披露流于形式，且上市公司主動披露動機不強。

內部控制信息披露的審核方面，陳關亭、張少華(2003)認為我國應當強制要求所有上市公司在年報中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發表審核意見。

內部控制信息披露影響因素方面，楊春方(2009)通過問卷調查收集的數據進行了統計分析，發現企業社會責任信息披露與企業內部因素如出口強度、創新能力、管理能力、財務狀況：以及外部因素如企業產品的市場競爭情況顯著正相關。

五、啟示與展望

綜觀多年來我國學者有關內部控制的研究，內部控制的研究是緊跟實踐的發展而日漸繁榮的，已經取得了比較豐碩的成果。但是同時也存在一些不足的地方：

首先，我國研究內部控制的文章比較分散，并且缺少模型構建、實驗、調查等可驗證性的方法。而這些可作為今后研究的一個方向。其次，國外的內部控制研究比我國早很多年，況且西方發達國家的資本市場更加的成熟，而我國的資本市場是一個新興的市場，市場的有效遠不如西方國家，因此應當加強對中國企業管理實踐的觀察、總結和對理論化的提煉。這樣才可以直接服務于我國的經濟發展，提高中國企業的內部控制管理水平，從而形成具有中國特色和創新意義的內部控制理論研究成果。