FASB第8號概念公告對企業財務報告目標的修訂

【摘要】美國財務會計概念框架第八號公告同第一號公告相比，在財務報告的目標方面更加明確、完善。它更加重視與企業資源有關的使用者，認為不應當把企業的收益及其構成作為財務報告最重要的信息，認為財務報告的目標同決策有用觀一致并且更加關注資源配置決策。第八號概念公告的頒布將為我國財務報告目標的完善提供思路。

【關鍵詞】財務會計；概念框架；目標；決策有用觀；受托責任觀

2002年10月美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）決定聯合制定趨同的概念框架。2006年7月，FASB向公眾發布了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》（初步意見稿），同樣的文件也被IASB發布，旨在征求各方意見以更好的完善相關理論。隨后FASB和IASB共收到了179份回信。FASB考慮了所有的評論和外界的其他看法，在2008年5月，同IASB一起發布了“征求意見稿”，此次FASB收到了142份回信。之后，在2010年9月FASB同IASB一起促成了《財務會計概念框架：第八號公告》的誕生。第八號概念公告包括兩大部分，分別取代了FASB原來的第一號概念公告——《企業財務報告目標》和第二號概念公告——《會計信息質量特征》。本文擬就第八號財務會計概念公告的財務報告目標部分試做探析。

一、第八號概念公告與第一號概念公告的比較

1．報告目標表述上的不同。在第二號概念公告中，財務報告的目標是提供對現在和潛在的投資者、債權人及其他使用者進行投資、信貸及類似決策有用的信息。而第八號概念公告中，財務報告的目標是為方便現在與潛在的投資者、出借人及其他債權人進行企業資源配置決策而提供有用的財務報告信息。

2．報告主要使用者方面的不同。定義財務報告的主要使用者，才能使財務報告的目標與要求更加明確。第八號概念公告中明確指出財務報告的主要使用者是投資者、出借人和其他債權人。第二號概念公告雖指出與權益和債務投資有關的使用者是財務報告的主要使用者，但其所指的投資者和債權人是廣義的，包括提供建議的人和代理人，而第八號概念公告雖不排除為決策者提供建議的人，但更直接地關注為企業提供資源的使用者。

3．報告信息的關注點不同。第八號公告指出財務報告不應當把有關財務狀況或是經營成果的信息作為財務報告最重要的信息。第一號概念公告認為財務報告最重要的信息是企業的收益及其構成即經營成果方面的信息，但第八號公告認為財務報告要想對決策有用就必須提供有關企業資源、權利及其變動即財務狀況方面的信息。因為企業的收入、損失、利潤等都依賴于企業的資源與權利。此外第八號公告指出財務報告應當關注資源配置決策，因為資源配置決策還能同時反映出管理者履行受托責任的情況。其他方面的不同：（1）報告局限性方面的不同。第八號概念公告客觀地指出了第一號概念公告中沒有指出的財務報告的局限性。第八號概念公告中指出：財務報告只能提供通用的信息，不能保證為主要使用者提供所有信息。（2）第八號概念公告對通用財務報告目標的實用性有了客觀認識。FASB清醒地認識到隨著信息技術的發展，可擴展商業報告語言（XBRL）的使用，通用財務報告的目標可能會過時。但就目前來看，第八號公告中提出的財務報告目標仍是最有效的。

二、評議

（1）世界各國都越來越重視資產負債表的準確性。因為利潤表是動態報表，發生舞弊的可能性較大且較難審核，而資產負債表是靜態報表，審核更為方便。（2）第八號概念公告認為財務報告的目標同決策有用觀一致，認為決策有用觀涵蓋受托責任觀，但并沒有忽視管理者受托責任履行情況的反映。例如公告中指出通過關注企業資源與權利的變化，有助于了解企業管理層是如何履行受托責任、保證企業資源的安全性和收益性。我國向來重視決策有用觀，但同美國相比，我國股權分散程度小，中小股東維權意識薄弱，應該更加重視反映包括中小投資者在內的報告使用者所需要的信息。（3）雖然FASB把報表擴展到了報告，但卻未明確指出報告應當包含哪些信息。目前國際上越來越要求財務報告進行前瞻性信息披露、分部披露、現金流量信息披露、社會責任披露、針對非本國使用者的特殊披露、公司治理披露和網絡經營報告披露。我國也應當在這些報告信息的披露方面有所完善。

參考文獻

[1]美國財務會計準則委員會．《財務會計概念框架：第八號公告》．2010（9）

[2]美國財務會計準則委員會．《財務會計概念框架：第一號公告》．1978（11）

[3]時軍，鮑桂秋．《FASB與IASB概念框架聯合項目評價與啟示》．《財會通訊》．2010（5）

[4]葛家澍，葉風瀅，陳秧秧，徐躍．《如何評價美國FASB的財務會計概念框架》．《會計研究》．2005（4）