管理會計有助于企業長期目標的制定

【摘要】本文主要闡述管理會計對企業起到的至關重要的作用，它不僅有利于企業決策者作出正確的決定，也能幫助企業制定長期目標，這個目的的達到主要是通過非財務措施以及績效評估平衡計分卡。

【關鍵詞】管理會計；戰略管理會計；長期目標；績效評估

對于企業、組織來說，會計是相當重要的。財務會計著重于準備財務報表，這些報表主要用于為企業、組織的外部使用者提供相關信息。然而，管理會計則著重于為企業、組織的內部決策者提供信息。管理依賴于管理會計制作的會計賬本去掌握企業、組織的財務狀況以及根據這些數據作出決策。因此，管理人員應采取何種方式方法去反映真正的財務狀況是至關重要的，自然而然地，管理會計師提出的任何更新都應該被考慮、被重視。

通常，一個企業、組織的成功程度是通過衡量它所產生的利潤來實現的。不論是內部還是外部的信息使用者，會計數據都能反映它的財務狀況，也能反映組織的整體狀況，當然，這是在所有數據都被公平且正確記錄的前提下才能實現的。本文重點在于討論管理會計，因為它不僅能幫助信息使用者更好的掌握企業、組織的情況，還能幫助企業長期目標的制定。

管理會計有許多不同的定義，通常，我們認為管理會計能夠為決策者提供相關信息使得企業、組織能夠獲得長遠利益。很長一段時期以來，管理會計的目的是為內部使用者提供信息，并且讓他們能夠為企業、組織的操作作出各種各樣的決策，然而，現在來看，只著眼于內部使用者的目的已經遠遠不足了。

Bromwich和Bhimani在他們的文章中表明，繼續保持短期目標和內部會計信息的方法對于管理來說是不合適的，特別是在全球化競爭如此激烈的當今社會，長期可持續發展目標的制定以及保持企業、組織在市場上的戰略地位成為了企業成功的必要條件。戰略管理會計方法傳達了一個長期的遠景，外向型的視角，這就要求管理會計要收集和分析本企業以及競爭企業的貨物的成本、價格、銷售量、市場份額、現金流量和資源利用率等數據。

因為傳統管理會計存在一定的缺陷，戰略管理會計應運而生。就好像Simmonds在他的文章中闡述的，戰略管理會計能提供和分析一個企業和他的競爭企業的管理會計信息，并有助于企業的戰略發展及監督。

戰略管理會計不僅著眼于企業的內部環境，也看中企業的外部環境。它通過評估可能的外部環境發展趨勢而著眼于企業的長遠利益，它還能幫助管理階層制定積極的長期目標而不僅僅是對短期決定做出反應。此外，戰略管理會計還能監測這些長期目標的進展情況。

這樣的戰略重點與傳統的提供信息的責任會計不同，它能把雇員的日常行動和戰略目標鏈接起來；在實現這些目標時，它能涉及到整個擴展型企業；它重點關注長遠的戰略意義上的管理決策。

長期目標代表追求某些戰略的預期成果。戰略代表了為實現長期目標所采取的行動。目標對于組織的成功來說是必不可少的，因為他們引領了組織發展的方向，援助評價，創造協同作用，揭示優先事項，重點協調，并在提供有效規劃的基礎上，組織、激勵和控制活動。沒有長期目標，企業就會被漫無目的地經營和組織，很難相信這樣的企業會成功。

為了達到組織目標，能量化組織行為效率和效力的績效評估程序應該被使用。績效評估系統在發展戰略計劃，評估組織目標達到與否以及修正管理者行為方面均起到不可磨滅的作用。然而，選擇合適、正確的績效測試是組織面臨的一個很嚴峻的挑戰。一般來說有三種測試趨勢可供選擇：一是經濟價值評估；二是非財務績效衡量標準和平衡計分卡；三是政府機構中的績效評估。就長期目標的制定而言，我們應該著重于“非財務績效衡量標準”和“平衡計分卡”。

自從傳統的財務方法不能再為企業、組織提供足夠的信息，發展一個更好的方法的需要變得急迫。相對財務措施來說，非財務措施的優勢在于它與組織長期戰略目標的聯系更為密切。財務評估系統一般是著眼于每年或短期績效，并不處理顧客的要求、與競爭者的關系、甚至是其他那些能達到盈利能力、競爭優勢以及長期戰略目標的非財務目標。例如，一個新產物的發展或者是擴大組織能力都是很重要的戰略目標，但是卻可能阻礙短期會計績效。通過使用關于戰略績效的非財務數據來補充會計措施可以實現戰略計劃，公司可以溝通、傳達目標并為管理人員提供激勵機制以解決長期戰略。

從Srinivasan的文章中我們知道，如果太狹隘地注重短期財務方法而忽略未來價值的驅動因素則會啟動和延續一個“惡性循環”，它會隔離其他的目標并導致對組織不滿、顧客不滿而螺旋式下降的漩渦，甚至導致企業最后的衰退。相反，如果在確定財務與非財務，短期與長期方法時采取一種平衡的方法，這樣便能促進“良性循環”，而平衡積分卡的四個角度（財務，客戶，內部業務流程，學習與成長）的和諧則由螺旋上升的增長提供了對比的策略。整合財務和非財務績效衡量標準在績效評估發展歷程中是一個重要的進化過程，其中最常用的一個方法就是平衡計分卡。

一些公司試圖去克服傳統的以會計核算為基礎的績效措施從而使用經濟價值指標，其他的則使用非財務指標來進行決策的制定和績效評估。特別地，許多公司施行可以補充傳統會計方法的“平衡計分卡”系統，使用這樣的非財務措施至少著重于三個角度——顧客，內部業務流程，學習與成長。在1996年時，Kaplan and Norton在他們的文章中陳述，平衡記分卡提供了一系列聯系長期戰略目標和短期行為的機制。根據以上所述，平衡計分卡的發展迫使管理人員圍繞該公司制定一致的前景與戰略，并且允許管理人員在整個組織溝通公司的戰略。這樣的交流確保了雇員能明白長期戰略，不同的戰略目標間的關系，以及雇員行為和選擇戰略目標之間的聯系。平衡計分卡能幫助組織分配資源，以長期戰略目標的積極性為基礎來設置優先事項，還能提供戰略反饋以及通過短期戰略成果的監測促進學習。

總的來說，管理會計有責任向內部及外部使用者提供有用且真實的信息。然而，所有的組織決策者都應該有能力明白怎樣創造和使用好的管理會計信息，從而使得決策有利于組織的發展。此外，合適的績效評估應該被采取去達到組織目標，包括短期和長期。雖然非財務措施和平衡計分卡在決策和績效評估上的地位日益提高，組織也不能簡單的復制其他組織所采取的方法。措施的選擇必須聯系公司戰略，價值驅動因素，組織目標和競爭環境等因素。組織還應該清楚，績效評估措施的選擇是一個動態的過程，測試也許在今天是合適的，但是，因為戰略和競爭環境都在不斷地進化，系統應該被不間斷地再評價。

參考文獻

[1]Bromwich M，Bhimani A．Management accounting：pathways to progress，Chartered institute of management accountants，London．1994

[2]Professor Kenneth Simmonds．strategic management accounting．Graduate School of Business Studies．London．1981

[3]Cheenu Srinivasan．From 'vicious' to 'virtuous' scorecards．CPA．Management Accounting Centre of Excellence．Australia．1999

[4]Kaplan R.S. and D.P. Norton．the Balanced Scorecard：Translating Strategy into Action Harvard Business School Press．Boston．1996