加強BT模式項目投資決算審計的思考

【摘要】BT模式是政府利用非政府資金來進行基礎非經營性設施建設項目的一種融資建設模式，近年來在全國范圍內得到大力推廣和廣泛應用。BT模式具有自身的內涵和特點，優勢和風險并存。在進行BT項目投資決算審計時應積極推進審計思路的改革，大膽革新傳統審計模式，合理利用新型審計手段。

【關鍵詞】BT模式；特點；審計；思考

一、BT模式的基本內涵和特點

BT模式是英文Build（建設）和Transfer（移交）縮寫形式，意即“建設——移交”，是政府利用非政府資金來進行基礎非經營性設施建設項目的一種融資建設模式，BT模式指一個項目通過項目公司總承包，融資、建設驗收合格后移交給業主，業主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。BT模式于20世紀90年代在我國廣東地區率先引入，近年來在全國范圍內得到大力推廣和廣泛應用。政府根據需要對項目進行立項，完成項目前期工作，將項目融資和建設權轉讓給投資方，金融機構則為項目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方在建設期間行使業主職能，對項目進行融資、建設、并承擔建設期間的風險。項目竣工后，按BT合同，投資方將完工驗收合格的項目移交給政府，政府按BT合同約定償還投資方的融資和建設費用。BT模式一般分為項目確定、項目招標、項目建設、項目移交等幾個階段。BT模式本質上是一種政府按揭或分期付款的行為，主要原因是政府可用建設資金與政府實際投資建設規模之間的差異。因此BT模式一般適用于政府建設基礎設施或非經營性項目建設；利用的資金是非政府資金，即通過投資方融資的資金，融資方式往往呈現多元化；投資資金不僅來自建設方廣義上還應包括具有相應施工企業（提供墊資施工）。

二、BT模式的優勢和風險

BT模式可使政府公共建設和社會資金有效對接，形成新型融資建設模式，既為政府提供了解決基礎設施建設項目資金周轉困難的契機，又為社會資金提供了新的投資目標和投資途徑；同時BT模式也可以為銀行或其他金融機構提供風險程度可控的貸款機會，保證穩定的資產業務收入。BT模式原則上確保了風險和收益在政府及投資雙方之間的分擔與共享，保證社會投資資金的適度利潤。BT模式有利于推進政府建設和融資體制改革的深化，在客觀上要求政府進一步完善其償債機制，健全國有資產和資金的運作機制；BT模式提供了新的建設資金渠道，可加快基礎設施建設進度，推進當地經濟和社會發展。而社會資金和建設方參與BT模式不僅可獲取一定的投資效益，還能通過項目建設過程積累BT模式經驗，有效提高自身項目能力，增強內部管理水平和市場競爭能力。由于我國引入BT模式的時間較短，其操作模式還很不成熟，同時相應的法律、法規體系建設也沒有跟上，而目前情況下BT模式又主要應用于建設公共基礎設施建設領域，此類項目往往具有投資額巨大、建設周期長的特點，因此在運作過程中存在較多的缺陷和風險。如一方面BT項目合理的回報率不易確定，在滿足投資方利潤要求的同時，卻經常以損害政府和公共利益為代價，而另一方面由于BT模式目前還缺乏比較完善的償債和信用機制，沒有相應的法規規范政府的行為，因此政府對投資方做出的承諾有時也很難實現，造成投資方資金回收緩慢，無法得到合理回報；BT模式的前期建設準備工作時間長、成本高，委托社會第三方辦理又會增加建設成本；同時BT模式是一個復雜的系統工程，缺乏健全的法規體系、市場運行機制和項目管理體制，涉及面廣、可供參考案例少等。

三、加強BT模式審計的思考

針對BT模式的上述特點，審計部門在開展BT模式項目投資決算審計時除應遵循一般審計原則外，更應積極推進審計思路的改革，合理革新傳統審計模式，積極運用新型審計手段，提高BT項目決算審計的效能和質量。第一，必須十分重視對BT項目的相關業務性材料的審計。BT項目決算審計與其他類型審計項目最大不同在于其財務性審計所占內容比重較少而業務性材料為數較多，因此必須對合同等業務性材料進行重點審查，包括深入分析相關招標文件以確定BT項目性質，防范不合理的BT模式可能帶來的風險；開展對BT項目背景情況和運作整體情況的調查，BT項目中政府回購方案的有效性和可行性等。第二，應按照效益審計的思路和原則對BT項目的各個風險點進行審計，糾正違規和不合理現象，全面降低項目風險，保證政府利益不受侵犯，同時也要保護投資方的合法利益，一般應包括：避免BT項目按一般建設工程承包辦理相應手續，重視BT項目的簽約管理和履約管理，對項目投資概預算和最終設計方案的確定，對施工方工程質量的檢驗以及常規性財務審計都應予以明確，條件許可時對項目運行的全過程實行跟蹤審計以便有效防范建設周期內可能出現的各種風險；同時建議、督促有關合同方建立完善的風險預防機制，擬定相應的風險應對措施。第三，要積極合理地運用新型審計手段，提高審計效率。可將審計機關審計、社會審計、內部審計等各方面力量有機結合起來，組建一體化的審計體系，最大程度發揮審計效能。同時將傳統的手工審計方法與計算機審計、聯網審計等新型審計方法有機結合起來，充分發揮高科技審計手段的巨大威力，有效提高審計效率并降低審計成本。