企業(yè)文化與內(nèi)部控制相結(jié)合的分析探討

【摘要】內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑，通過二者的有效結(jié)合，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)文化；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；文化建設(shè)

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化互為動力、互相促進

（1）內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進內(nèi)部控制的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制能進一步規(guī)范企業(yè)文化。內(nèi)部控制保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，企業(yè)文化促進企業(yè)科學(xué)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護；科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實施過程中會推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。（2）良好的企業(yè)文化氛圍保證內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合。如果沒有各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然成為人們的行為規(guī)范，會得到很好的貫徹執(zhí)行。企業(yè)文化作為一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。

二、合理內(nèi)部控制下的企業(yè)文化建設(shè)的思考

在合理適用的內(nèi)部控制制度下，內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，有時也能成為企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

（一）企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題

企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識。現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)，應(yīng)重點關(guān)注以下問題：

1．在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實現(xiàn)一種統(tǒng)一，不是簡單的命令式和形式上的認同。在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來，也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙，沒有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，必須要使企業(yè)員工在價值觀上達到一種統(tǒng)一，要對統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無形的力量，推動企業(yè)的進步。

2.企業(yè)文化建設(shè)中的實質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。應(yīng)該說，企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力。只有企業(yè)管理者有高尚的道德情操，有比較健康的人格和完善的價值理念，這樣才能影響和激勵企業(yè)內(nèi)部文化氛圍的建設(shè)，才能避免和消除企業(yè)文化建設(shè)中的短期化行為。

3．強調(diào)協(xié)作和團隊精神作為一個企業(yè)，各個部門之間團結(jié)協(xié)作具有團隊精神是力量的象征，充滿競爭力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要創(chuàng)造保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。

（二）企業(yè)文化建設(shè)的方式、方法

企業(yè)文化建設(shè)實際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形式確定下來，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

在企業(yè)文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。在這一點上，業(yè)內(nèi)人士都深有感觸。解決問題的辦法，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件，全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作；三是企業(yè)負責(zé)人要以身作則，嚴(yán)格要求自己，踏實敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。

三、加強內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合

1．積極創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境，打造良好文化發(fā)展氛圍。（1）設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)。以本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、所處的發(fā)展階段、企業(yè)文化狀況以及管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營戰(zhàn)略為依據(jù)，設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部機構(gòu)與崗位。科學(xué)合理的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)與崗位，明確機構(gòu)與崗位的職責(zé)以及各機構(gòu)與崗位的相互關(guān)系，是實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本前提。符合本企業(yè)實際的組織結(jié)構(gòu)和與之相適應(yīng)的企業(yè)文化，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基本保證。（2）制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程和嚴(yán)格的規(guī)章制度。科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程使各機構(gòu)與崗位互相協(xié)調(diào)、互相促進、互相制約，是確保企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動達到預(yù)期目標(biāo)的措施；嚴(yán)格的規(guī)章制度作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為規(guī)范，既是開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)和完成生產(chǎn)指標(biāo)情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，又是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（3）建立優(yōu)良的信息管理系統(tǒng)。及時識別、獲取、加工有利于本企業(yè)的各種信息，選擇適合于有關(guān)機構(gòu)和崗位使用這些信息的途徑，使其在企業(yè)內(nèi)部縱向與橫向傳遞。每個機構(gòu)和崗位應(yīng)當(dāng)了解自己在信息管理系統(tǒng)中的地位和作用，應(yīng)當(dāng)具有搜集、處理、傳遞有關(guān)信息的條件，使整個企業(yè)具備縱向與橫向傳遞信息的有效途徑和機制。（4）建立科學(xué)的風(fēng)險管理系統(tǒng)。為保證企業(yè)乃至各個機構(gòu)和崗位目標(biāo)的實現(xiàn)，必須及時識別來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險，并對其進行必要的評價，在此基礎(chǔ)上實行科學(xué)的規(guī)劃、控制和監(jiān)督。企業(yè)要建立、健全風(fēng)險管理機構(gòu)并使之有效運行，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展掃除障礙，增強企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增加價值。

2．持續(xù)構(gòu)建先進企業(yè)文化，促進內(nèi)部控制制度實施。優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠培養(yǎng)積極的商業(yè)倫理和誠信意識，減少制度執(zhí)行過程中人為的偏差。企業(yè)文化在起初成本投入時，還未對員工產(chǎn)生影響，這就看不出什么收益來，但隨著建設(shè)進度的增加，企業(yè)文化便會愈來愈影響到企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境從而發(fā)揮作用，使其收益愈來愈大，逐漸超過投入成本獲得回報。文化觀念的回報在于它提供了一種認知世界的模式和解釋，能夠為人們的行為提供指導(dǎo)并簡化決策的程序，降低決策的成本。因此，一個成熟的企業(yè)文化會呈現(xiàn)出低成本高收益的態(tài)勢，企業(yè)家僅須維持較低的企業(yè)文化成本就可以獲得遠超出成本的收益，且此時的企業(yè)文化已成為企業(yè)區(qū)別于競爭對手的一種稀缺資源，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用是持久的。

此外，內(nèi)部控制制度的“剛性”特征很少顧及人的復(fù)雜的實際情況與全方面的需要，對企業(yè)員工行為的調(diào)整范圍有限，因而無法充分調(diào)動起員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。若想彌補制度運行的疏漏，就需要企業(yè)文化的維護和支持。

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