略談美國大學(xué)生資助中的稅收優(yōu)惠方式

摘要：從1997年開始，通過稅收優(yōu)惠來資助大學(xué)生的非傳統(tǒng)資助方式在美國蓬勃發(fā)展，形成稅收抵免、課稅扣除和儲(chǔ)蓄計(jì)劃等主要資助類型，數(shù)以百萬計(jì)的學(xué)生和家庭因此收益。然而，有專家指出，這種資助方式會(huì)引起社會(huì)不公平，并會(huì)削弱其他資助方式的資助力度。稅收優(yōu)惠資助的合理性仍有待于時(shí)間和歷史的檢驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：稅收抵免、課稅扣除、儲(chǔ)蓄計(jì)劃、是與非

1、引言

如果說助學(xué)金、勤工儉學(xué)和學(xué)生貸款是直接給學(xué)生提供財(cái)政援助的資助方式，那么毫無疑問稅收優(yōu)惠政策則是通過間接方式來資助大學(xué)生及其家庭的。在全球范圍內(nèi)，美國的大學(xué)生稅收優(yōu)惠資助開展得相對(duì)較早且成功。早在約翰遜總統(tǒng)時(shí)期，政府就試圖通過稅收優(yōu)惠來幫助貧困大學(xué)生。稅收優(yōu)惠資助方式的提議者們鼓勵(lì)約翰遜總統(tǒng)減免有大學(xué)生的家庭收入所得稅，以此來幫助大學(xué)生及其家庭，可是總統(tǒng)本人更傾向于助學(xué)金援助方式。后來的卡特政府和里根政府也都對(duì)稅收優(yōu)惠方式的大學(xué)生資助有所涉及，可是真正使稅收優(yōu)惠資助發(fā)揮作用并成為整個(gè)美國大學(xué)生資助體系中不可或缺部分的是克林頓總統(tǒng)于1997年簽署的《減稅法》。在這部法律中，對(duì)后來政策有深遠(yuǎn)影響的希望獎(jiǎng)學(xué)金稅收抵免項(xiàng)目和終身學(xué)習(xí)稅收抵免項(xiàng)目被確立。

2、稅收優(yōu)惠下的美國大學(xué)生資助

經(jīng)過十幾年的發(fā)展，稅收優(yōu)惠在整個(gè)美國大學(xué)生資助中占有重要的一席之地，在整個(gè)資助份額中的比例逐年上漲。2007-2008學(xué)年度，大學(xué)生稅收優(yōu)惠資助額達(dá)到70億美元，占整個(gè)資助額的7％。當(dāng)前，主要的稅收資助分為稅收抵免(taXcredit)、課稅扣除(tax deduetion)和儲(chǔ)蓄計(jì)劃(savings plan)三大類。具體有以下幾個(gè)重要項(xiàng)目。

希望獎(jiǎng)學(xué)金稅收抵免(Hope Scholarship Credit)，作為1997年《減稅法》的重要組成部分，希望獎(jiǎng)學(xué)金稅收抵免項(xiàng)目適用于大學(xué)一、二年級(jí)學(xué)生及其家庭。雖然被稱為“希望獎(jiǎng)學(xué)金”，可是這個(gè)項(xiàng)目實(shí)際上和學(xué)生的學(xué)業(yè)成績沒有任何關(guān)系，但申請(qǐng)者或其家庭的收入不能超過規(guī)定的金額。例如，2009年，個(gè)人收入大于60000美元或家庭收入大于120000美元的申請(qǐng)者將無法享受這一稅收抵免。而符合條件的學(xué)生或家庭在學(xué)生大學(xué)前兩年最多可以享受1500美元的稅收抵免。

終身學(xué)習(xí)稅收抵免(Lifetime Learning Credit)，正如其名稱所示，在美國，任何接受正規(guī)高中后教育的人，包括技術(shù)進(jìn)修的工人都有權(quán)享受政府的稅收資助。當(dāng)然，對(duì)這一項(xiàng)目的申請(qǐng)者必須符合一定的收入要求，和希望獎(jiǎng)學(xué)金稅收抵免項(xiàng)目一樣，個(gè)人收入低于60000美元或家庭收入低于120000美元的申請(qǐng)者都有權(quán)獲得幫助。受資助者在其第一筆10000美元的學(xué)習(xí)花費(fèi)中最多可以享受2000美元的稅收抵免。

美國機(jī)會(huì)稅收抵免(The American Opportunity Credit)，作為對(duì)希望獎(jiǎng)學(xué)金稅收抵免項(xiàng)目的一個(gè)補(bǔ)充和改進(jìn)，美國機(jī)會(huì)稅收抵免項(xiàng)目適用于申請(qǐng)者中學(xué)后教育的頭四年花費(fèi)。符合條件的申請(qǐng)者最多可獲得2500美元的稅收抵免，具體為：學(xué)生支付第一筆2000美元教育費(fèi)用100％，和該生支付另外一個(gè)2000美元的25％。與其他稅收抵免項(xiàng)目不同，這個(gè)項(xiàng)目對(duì)于申請(qǐng)者是否有所得稅并不要求，也就是說，即使符合條件的申請(qǐng)者也許根本不須繳納所得稅，但仍然可以享受抵免稅收，因?yàn)檫@一資助項(xiàng)目是可退稅的，最多可為受益人返還稅收抵免額的40％。當(dāng)然，申請(qǐng)者的個(gè)人收入額必須低于90000美元，而家庭的收入額必須低于180000美元。

高等教育學(xué)雜費(fèi)課稅扣除(Higher Education Tuition andFees Tax Deduction)，稅法上的扣除和抵免不同，抵免是直接從應(yīng)納稅額中減去相關(guān)費(fèi)用，而扣除則是通過減免應(yīng)繳稅的所得額來降低稅收的方式。一般來說，收入低于65000美元的個(gè)人或低于130000美元的家庭一年最多可獲得4000美元的課稅扣除。收入介于65000美元和80000美元的個(gè)人以及收入介于130000美元和160000的家庭可享受的課稅扣除額最多為2000美元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，由于這一課稅扣除項(xiàng)目，16.8億美元的稅收被減免。

教育儲(chǔ)蓄賬戶免稅(The Coverdell Education SavingsAccount)，這一稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是指父母可以為18歲以下的子女設(shè)立一個(gè)教育賬戶，賬戶里的存款及其使用(當(dāng)然是用于子女教育)都是零稅收的。當(dāng)然，賬戶里的存款必須在子女30歲之前使用完，如果沒有用完，可以轉(zhuǎn)入另外一個(gè)孩子名下。這一賬戶的申請(qǐng)者必須符合個(gè)人年收入低于110000美元，夫妻合并收入低于220000美元的條件。

3、稅收優(yōu)惠資助的是與非

作為一種非傳統(tǒng)的學(xué)生資助方式，通過稅收優(yōu)惠來援助學(xué)生及其家庭在美國已經(jīng)變得越來越普遍和重要。據(jù)美國審計(jì)署統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)如今數(shù)以百萬計(jì)的學(xué)生通過稅收抵免方式來減少學(xué)雜費(fèi)支出，數(shù)以百萬計(jì)的學(xué)生則通過其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目享受政府資助。2004－2005學(xué)年度，美國聯(lián)邦政府撥出80億美元用于大學(xué)生的稅收優(yōu)惠資助，大約1096萬家庭收益。可以說，通過稅收優(yōu)惠來資助大學(xué)生是成功的，有些專家認(rèn)為這是對(duì)傳統(tǒng)資助模式的一種突破。

然而，爭議依然存在。由于那些收入達(dá)到一定額度的人才需要繳稅，所以有評(píng)論家指出，通過稅收優(yōu)惠來資助大學(xué)生與其說是對(duì)大學(xué)生的資助不如說是對(duì)中產(chǎn)階級(jí)家庭的優(yōu)惠，而這勢必導(dǎo)致社會(huì)不公平。教育與經(jīng)濟(jì)學(xué)教授布里奇特曾經(jīng)分析指出，不足以繳納稅款的收入使得很多低收入者無法享受稅收抵免之類的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，太多以稅收優(yōu)惠方式實(shí)施的資助也會(huì)削弱其他資助類型的資助效力。資助方式重心向稅收優(yōu)惠上的偏移會(huì)使學(xué)生資助處于危險(xiǎn)的境地，因?yàn)橐坏┡龅蕉愂崭母?，稅收?yōu)惠方式下的學(xué)生資助可能會(huì)被大幅削減，從而損害學(xué)生的利益。

4、結(jié)語

稅收優(yōu)惠式的大學(xué)生資助在美國整個(gè)大學(xué)生資助體系中的作用和地位越來越重要，更多的學(xué)生和家庭通過它來完成高等教育。關(guān)于稅收優(yōu)惠資助是與非的討論事實(shí)上一直在繼續(xù)，學(xué)者們眾說紛紜，但是應(yīng)該肯定的是，這種非直接的資助方式在一定程度上緩解了政府的財(cái)政壓力，幫助了部分需要財(cái)政援助的學(xué)生和家庭。至于它是不是最有效的方式，會(huì)在多大程度上造成不公平還有待時(shí)間和歷史的進(jìn)一步驗(yàn)證。