基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的綠色稅收體系研究

摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，綠色稅收是改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)資源、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，本文通過對我國目前綠色稅收體系中存在不利循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素的分析，提出了一套適合我國國情的綠色稅收體系的鑒言，旨在助推循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì) 綠色稅收 構(gòu)建 可持續(xù)發(fā)展

循環(huán)經(jīng)濟(jì)（cyclic economy）倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)，是符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種全新發(fā)展模式。其主要原則是：減少資源利用量及廢物排放量（Reduce），大力實(shí)施物料的循環(huán)利用（Recycle），以及努力回收利用廢棄物（Reuse），這就是著名的3R法則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組成一個(gè)“資源——產(chǎn)品——再生資源”的反饋式流程；其特征是低開采，高利用，低排放。本質(zhì)上是在可持續(xù)發(fā)展思想指導(dǎo)下的一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)。

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

(一)收費(fèi)政策不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

目前，我國治理污染主要是通過征收排污費(fèi)籌集資金，這種措施雖然起到了一定的作用，但隨著污染的日益嚴(yán)重，排污收費(fèi)制度日益暴露出其弊端：①立法水平低，不具有強(qiáng)制性。征收難度大，任意拖欠程度嚴(yán)重；②環(huán)保部門執(zhí)法力度不夠難以依法足額征收排污費(fèi)；③資金使用效率低。

(二)缺乏發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立稅種

相對于國外較為完善的綠色稅收體系，我國現(xiàn)行的稅收體系中還沒有專門用于環(huán)境保護(hù)為目的的稅種，僅僅存在一些可以達(dá)到環(huán)境保護(hù)效果的稅種，如資源稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、車船購置稅、車船使用稅等，但其存在征收范圍窄、稅率不合理、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因，難以達(dá)到循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

(三)稅收調(diào)節(jié)面和調(diào)節(jié)力度無法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1、我國僅對包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅，然而水資源、森林資源、土地資源、海洋資源等并沒有被納入現(xiàn)行的資源稅征收范圍中，導(dǎo)致了一些稀缺的、緊缺的資源過度過度開采和低效地利用；

2、現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有將不符合節(jié)能減排技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍，如各類包裝物、一次性使用的電池以及塑料袋、餐飲用品、含磷洗滌劑等；

3、現(xiàn)行的增值稅僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電等有稅收優(yōu)惠，但未對太陽能、地?zé)崮艿刃滦涂稍偕茉匆约肮?jié)能環(huán)保設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行必要的稅收支持。

4、形式單一的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

現(xiàn)行稅制主要限于減稅和免稅，沒有充分利用投資抵免、加速折舊、專項(xiàng)扣除、稅前列支等間接優(yōu)惠方式，而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵(lì)人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵(lì)企業(yè)最大程度的減少污染。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)我國現(xiàn)行綠色稅收體制的調(diào)整

（一）完善資源稅

將礦產(chǎn)、海洋、淡水、森林、土地、草原等自然資源調(diào)整資源稅的計(jì)稅依據(jù)。將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按量課征，并加大“稅檔”的差距，提高資源的開發(fā)利用率。

(二)開征新的環(huán)境保護(hù)稅

環(huán)境保護(hù)稅主要稅種分為水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅。按照國外的通行做法，環(huán)境保護(hù)稅是根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。而我國目前已有的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目是開征環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)和有利條件。

（三）完善消費(fèi)稅

鼓勵(lì)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)資源環(huán)境的“健康性消費(fèi)”和“綠色消費(fèi)”。適當(dāng)提高香煙、鞭炮、焰火、成品油等產(chǎn)品的稅率；對于那些難以降解和無法再回收利用的材料，如各類包裝物及塑料袋、一次性電池、一次性餐具、高檔建筑裝飾材料、含磷洗滌劑等，列入征收范圍；對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收較高的消費(fèi)稅；對資源消耗量小、可循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品以及不對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品等，征收較低的消費(fèi)稅。

（四）完善增值稅

鼓勵(lì)企業(yè)增加環(huán)保投入。對企業(yè)治理污染和保護(hù)環(huán)境所進(jìn)行的投資，實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。對于企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品（如節(jié)能燈、太陽能熱水器、太陽能燈等）和循環(huán)可回收產(chǎn)品給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜、居民煤炭用品的低稅率的規(guī)定。

（五）建立綠色關(guān)稅體系

從關(guān)稅方面來說，對于進(jìn)口治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究的設(shè)備，可以免征或減征進(jìn)口關(guān)稅；嚴(yán)格限制可能對我國環(huán)境有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染難以治理的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及消耗性能源和自然資源的工藝和生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)口；限制大量消耗資源的原材料和產(chǎn)成品的出口，以限制國內(nèi)的資源大量外流。

（六）完善實(shí)現(xiàn)綠色稅收的配套措施

提高公民的環(huán)保意識(shí)，大力宣傳環(huán)境污染的危害性和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要性。加深稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)等部門的橫向合作，定期、不定期對企業(yè)排污狀況和其他環(huán)境違法行為進(jìn)行聯(lián)合檢查。不斷調(diào)整我國各銀行的貸款政策，對于投資研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品以及治理環(huán)境污染的企業(yè)放寬銀行貸款條件，并適當(dāng)?shù)亟档唾J款的利息率。

結(jié)語

過度的資源消耗使我們所生存的生態(tài)環(huán)境早已不堪重負(fù)，在資源有限的前提下，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就必須要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，而發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要依靠企業(yè)、政府、社會(huì)各界以及公眾的共同努力，通過政府的一系列措施建立完善的有關(guān)綠色稅收的規(guī)章制度，配以社會(huì)的其他合理綠色環(huán)保理念，不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。

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