小議行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

［摘要］ 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源主要是財(cái)政性資金，管理好行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)就是加強(qiáng)對(duì)部分財(cái)政性資金的監(jiān)管，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，把我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理納入規(guī)范化、制度化、信息化軌道。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 17. 032

［中圖分類(lèi)號(hào)］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）17- 0056- 02

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位執(zhí)行公務(wù)、運(yùn)行本單位職能、維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)條件。固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化對(duì)行政事業(yè)單位的管理進(jìn)入良性循環(huán)軌道至關(guān)重要。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)總量和總額不斷加大，構(gòu)成也日益復(fù)雜。但是目前很多單位固定資產(chǎn)實(shí)物管理不規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在的真實(shí)性和固定資產(chǎn)登記的完整性受到質(zhì)疑，固定資產(chǎn)流失和賬外資產(chǎn)現(xiàn)象廣泛存在，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)通常只能起到“核算”、“付款”作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解。固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購(gòu)制度后，其購(gòu)置得到有效的控制，但對(duì)資產(chǎn)在本單位的周轉(zhuǎn)過(guò)程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

１.審批控制業(yè)務(wù)流程

有些單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，比如單位為工程項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備， 在既無(wú)合同也無(wú)發(fā)票的情況下就一并支付入賬， 工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

２.捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥的固定資產(chǎn)

對(duì)于捐贈(zèng)，無(wú)償調(diào)撥的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)登記入賬，時(shí)間久了就出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也得不到及時(shí)的管理和良好的社會(huì)監(jiān)督，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

３.出租、出借的固定資產(chǎn)

對(duì)于出租、出借的固定資產(chǎn)，沒(méi)有任何程序和手續(xù)，僅憑領(lǐng)導(dǎo)一句話，對(duì)這些資產(chǎn)不進(jìn)行備查登記，如遇具體責(zé)任人工作發(fā)生調(diào)動(dòng)，國(guó)有資產(chǎn)就會(huì)輕易流失。

４.固定資產(chǎn)的處置

有些單位固定資產(chǎn)的處置隨意性大，對(duì)于不再需要或使用期限已滿(mǎn)不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的處置，沒(méi)有任何報(bào)批手續(xù)，單位的財(cái)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有做任何調(diào)減，至使單位的賬實(shí)不符，每次核對(duì)固定資產(chǎn)只能采用“倒擠”方法，最終算出盤(pán)虧盤(pán)盈，缺乏事前事中的控制。

５.固定資產(chǎn)的調(diào)配

部門(mén)之間相互調(diào)用，沒(méi)有辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)的程序制度，隨意調(diào)動(dòng)一下就行了，導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)物和賬目登記的使用部門(mén)不符。

６.固定資產(chǎn)的保管人

固定資產(chǎn)管理的具休責(zé)任人交接時(shí)無(wú)交接手續(xù)，造成固定資產(chǎn)賬目不清，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

二、關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立崗位責(zé)任制

實(shí)物資產(chǎn)的保管，應(yīng)明確指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)。除負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、日常保養(yǎng)維護(hù)及安全外，還必須根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的驗(yàn)收單負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)建立卡片、目錄，要填制固定資產(chǎn)的驗(yàn)收單、調(diào)撥通知單與處置通知單。

一是新增的固定資產(chǎn)首先必須辦理驗(yàn)收手續(xù)，據(jù)實(shí)填制驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)隨固定資產(chǎn)的實(shí)物交給保管人員，一聯(lián)隨發(fā)票及相關(guān)原始憑證交給財(cái)務(wù)部門(mén)，驗(yàn)收單必須由保管人及其部門(mén)負(fù)責(zé)人同時(shí)簽字確認(rèn)。

二是固定資產(chǎn)的調(diào)配，保管部門(mén)必須填制固定資產(chǎn)調(diào)撥通知單一式五聯(lián)，經(jīng)調(diào)出、調(diào)入雙方保管人，保管部門(mén)負(fù)責(zé)人，單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后，二聯(lián)分別留給調(diào)出部門(mén)及保管人，作為其調(diào)出固定資產(chǎn)的憑據(jù)，二聯(lián)分別交給調(diào)入部門(mén)及其保管人，作為其調(diào)入固定資產(chǎn)的憑據(jù)，一聯(lián)留存。

三是固定資產(chǎn)的處置，在辦理完規(guī)定的報(bào)批手續(xù)后，保管部門(mén)必須根據(jù)批復(fù)填制固定資產(chǎn)處置通知單一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)下達(dá)給保管人員，一聯(lián)隨批復(fù)交給財(cái)會(huì)部門(mén)，讓不同部門(mén)不同人員對(duì)同一固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的賬戶(hù)處理，為日后固定資產(chǎn)的對(duì)賬工作打下基礎(chǔ)，起到了互相監(jiān)督的作用。調(diào)撥通知單及時(shí)移交固定資產(chǎn)及其卡片至調(diào)入部門(mén)保管人員，根據(jù)處置通知單及時(shí)銷(xiāo)卡，并定期盤(pán)存，做到卡物相符。

２.建立健全內(nèi)部約束制度

單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)要制定獨(dú)立的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)三權(quán)分離，其制度不僅要對(duì)本部門(mén)的職責(zé)、權(quán)利進(jìn)行規(guī)定約束，而且各個(gè)部門(mén)之間要及時(shí)溝通聯(lián)系，防止交叉管理上出現(xiàn)漏洞致使管理不到位，讓不法分子有機(jī)可乘。單位的財(cái)務(wù)部門(mén)作為會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督管理部門(mén)，應(yīng)明確責(zé)任人負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬。對(duì)無(wú)驗(yàn)收單的固定資產(chǎn)發(fā)票及相關(guān)原始憑證，財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕辦理報(bào)銷(xiāo)或付款手續(xù)；根據(jù)固定資產(chǎn)處置通知單及其批復(fù)以及進(jìn)銷(xiāo)賬，定期與保管部門(mén)對(duì)賬，做到賬卡相符、賬實(shí)相符。

３.建立固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)制度

清查盤(pán)點(diǎn)是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的必要措施。要采用多種清查方法相結(jié)合的的策略，使清理程序環(huán)環(huán)相扣，盡快查出固定資產(chǎn)管理工作中存在的問(wèn)題。方法有：一是從賬面到實(shí)地，即以賬對(duì)物，查出固定資產(chǎn)存在的真實(shí)性；二是從實(shí)地到賬面，即以物查賬，查出固定資產(chǎn)登記的完整性。對(duì)清理出的各項(xiàng)賬外資產(chǎn)、盤(pán)虧資產(chǎn)認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，查明情況原因后及時(shí)處理，確保賬實(shí)相符。

４.建立獎(jiǎng)懲制度

提高思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變管理觀念。要改變以往對(duì)固定資產(chǎn)管理的片面認(rèn)識(shí)，扭轉(zhuǎn)“重錢(qián)輕物”的傾向，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭重視，要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)管理人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，建立一定的獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制定考核指標(biāo)，進(jìn)而同年終考核獎(jiǎng)金相掛鉤。對(duì)于失職、瀆職者，要根據(jù)情節(jié)輕重追究本人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

主要參考文獻(xiàn)

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