中美石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較及啟示

【摘要】石油天然氣是一個(gè)特殊的行業(yè)， 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著自己的特點(diǎn)。它有著特殊的風(fēng)險(xiǎn)一勘探風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，加之石油天然氣作為戰(zhàn)略資源， 對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)和安全起著基礎(chǔ)性作用。文章從頒布背景及內(nèi)容兩個(gè)方面對(duì)中美石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，簡(jiǎn)單的論述了中美兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探等方面的異同，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的不足提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】石油天然氣 準(zhǔn)則 比較 啟示

一、中美油氣準(zhǔn)則頒布背景的比較

20世紀(jì)初，美國(guó)就開(kāi)始了基于“完全成本法”與“成果法”的油氣會(huì)計(jì)研究。到1977年，國(guó)美發(fā)布了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(FASB)“油氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告”，并結(jié)束了“完全成本法”與“成果法”的爭(zhēng)論，選擇了成果法作為油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)與報(bào)告的基礎(chǔ)。此后，美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步趨于完善。

相比美國(guó)，我國(guó)對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)的研究起步較晚，到20世紀(jì)80年代都還未形成統(tǒng)一的油氣生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)規(guī)范。直到三大石油公司重組上市后，我國(guó)財(cái)政部才在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上制定出我國(guó)的油氣準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，來(lái)統(tǒng)一我國(guó)的油氣會(huì)計(jì)的處理。為同國(guó)際協(xié)調(diào)，此次的油氣準(zhǔn)則的制定借鑒了美國(guó)的油氣準(zhǔn)則。隨后，適合于我國(guó)國(guó)情的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采》應(yīng)運(yùn)而生。

二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的比較

（一）礦區(qū)權(quán)益的處理比較

1.礦區(qū)權(quán)益的界定

在礦區(qū)權(quán)益的界定問(wèn)題上，我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和FASB都認(rèn)為礦區(qū)權(quán)益就是開(kāi)采油氣的權(quán)利，并且在為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。……