從成本核算分析新《醫(yī)院會計制度》

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1008-925X(2011)O7-0235-01

摘要：在新醫(yī)改的推動下，新《醫(yī)院會計制度》對原有的《醫(yī)院會計制度》進行了全面的修訂，主要體現(xiàn)在成本核算方面。本文通過新舊制度的比較，提出在成本核算方面的一些改進措施。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 醫(yī)院會計制度 成本核算

一、新醫(yī)院會計制度實施的背景

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，公共財政體制各項政策的逐步建立和完善，十年前制定的醫(yī)院會計制度已難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。并在運行中顯露出如下突出問題：

1、滯后于國庫集中支付、政府收支分類等財政改革。我國自本世紀初逐步實施的各項財政改革政策很多都涉及到會計核算方法的調(diào)整與改進，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》缺乏與這些改革政策的全面、有機銜接，給醫(yī)院執(zhí)行帶來不便。

2、醫(yī)療、藥品收支核算不配比。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度將醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收支和藥品收支，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來界定，管理費用期末分攤方法不合理。

3、醫(yī)療成本核算體系不健全。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏對醫(yī)院醫(yī)療成本核算對象、核算范圍和口徑、核算方法等的合理、統(tǒng)一規(guī)定，難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療收費價格以及實施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù)。醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，一方面公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，另一方面醫(yī)院又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織，僅靠政府補助遠不能滿足醫(yī)院龐大的支出需求，醫(yī)院為了生存要有自己的創(chuàng)收途徑，從這一方面講醫(yī)院要參與到市場競爭。隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院靠收取高藥費維持的現(xiàn)狀將被改變，為保證其正常運轉(zhuǎn)，公立醫(yī)院加強成本費用的核算與控制，建立完善的成本核算體系迫在眉睫。

二、新舊制度對成本核算的差異比較

1、藥品成本核算的不同

在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中，醫(yī)院的藥品采用售價進行核算，藥品的售價與進價的差額在\"藥品進銷差價\"科目核算，采購費用及管理中支出的費用在\"藥品支出\"科目核算。在新的《醫(yī)院會計制度》中，藥品按實際取得的成本入賬；在領(lǐng)用時應根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物質(zhì)的實際成本。新的方法的設(shè)定使得藥品成本的制定更加規(guī)范，減少了醫(yī)院虛增收支的現(xiàn)象。

2、成本核算對象不同

在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中，醫(yī)院的成本核算對象包括醫(yī)療服務(wù)成本核算和藥品經(jīng)營成本核算，同時人員成本是沒有算在成本里面的，這并不是全成本核算。這導致的手術(shù)費用是相當?shù)偷模伤幤芳映捎嬎惝a(chǎn)生的藥費、材料費則相對較高，這是不太合理的。在新的《醫(yī)院會計制度》中，醫(yī)務(wù)人員的勞動得到承認，人員成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的一部分。這意味著醫(yī)院的人員成本會有所提高，使成本核算的對象的內(nèi)容更全面，更準確。

3、收支核算與管理的不同

在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中，設(shè)有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品收入”、“藥品進銷差價”、“藥品支出”等科目分別進行醫(yī)療和藥品收支核算，規(guī)定按照加成法確定藥品的銷售收入。現(xiàn)行的制度成本與費用的發(fā)生全部記入支出類賬戶中，導致成本與費用的界限不清楚，不利于醫(yī)療服務(wù)的定價。對于公立醫(yī)院要承擔政府指令性任務(wù)、醫(yī)療救助等公益活動，各公立醫(yī)院將這些支出都作為成本予以反映，從而造成成本不實、結(jié)余失真。在新的《醫(yī)院會計制度》中，取消了“藥品收入”科目，把“藥品收入”并在“醫(yī)療收入”科目內(nèi)，并且沒有規(guī)定按照加成法確定藥品的銷售收入。

三、新醫(yī)院會計制度成本信息的局限與改進

（一）新醫(yī)院會計制度成本信息的局限

1、如何確定醫(yī)療服務(wù)的價格。準確核算醫(yī)療成本是確定醫(yī)療服務(wù)價格的基礎(chǔ)，醫(yī)療服務(wù)價格不低于成本才能補償提供服務(wù)過程中的投入和資源消耗的價值。醫(yī)療服務(wù)價格定價不應低于成本，但又不能完全取決于成本，價格過高，老百姓承受不了，如果單純?yōu)榱私档统杀径档歪t(yī)療服務(wù)質(zhì)量，也違背了醫(yī)療體制改革的初衷。

2、新制度統(tǒng)一了藥品核算方法，要求對藥品采用個別計價法核算。如果按此要求，勢必會使醫(yī)院發(fā)藥效率低下。這是因為，同一種藥品的生產(chǎn)批次不同，價格可能不同，同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次。

3、新制度中費用類的設(shè)置也存在一定的局限性主要表現(xiàn)在：（1）“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他費用”科目所涵蓋的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，如：醫(yī)院可能發(fā)生的罰款、醫(yī)療賠款在舊制度中明確列支在“其他支出”科目下，新制度卻未予以明確。（2）“管理費用”和其他費用科目之間費用的發(fā)生界限較模糊。

（二）新醫(yī)院會計制度成本信息的改進

1、針對醫(yī)療服務(wù)定價的問題，可以采用“以成本為基礎(chǔ)，差別定價法”，也可以在成本計算的基礎(chǔ)上實行“統(tǒng)一價格，差別買單法”來確定醫(yī)療服務(wù)價格。前者雖然利于社會公平，但不利于醫(yī)療機構(gòu)的獨立運營，容易混淆政府和醫(yī)療單位的職責，后者可以使得醫(yī)療機構(gòu)按照符合成本補償原則的理念提供服務(wù)，由政府制定相應的優(yōu)惠政策，解決付費和社會公平問題。

2、為了解決醫(yī)院發(fā)藥效率的低下，可以對藥品采購按實際成本法計量，每種藥品的計量應采用移動平均法進行計量。

3、醫(yī)療成本核算可以采用變動成本法，只將變動費用計入醫(yī)療成本，從而防止舊制度中公立醫(yī)院片面追求醫(yī)療服務(wù)數(shù)量，便于進行本-量-利分析和編制彈性預算，有助于成本控制和業(yè)績考核。

參考文獻：

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