論加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只有加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

一、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目微利化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

（１）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式。企業(yè)雖已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，做假帳的行為屢禁不止。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全。

（2）思想認(rèn)識(shí)上存在不足。企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)提供信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指票考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識(shí)上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

（3）不相容職務(wù)未分離。《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)一人決定，導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生。

（4）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。我國(guó)改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，但會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下。有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

三、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（1）優(yōu)化企業(yè)制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和法人治理機(jī)構(gòu)的完善，董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著核心的作用。因此建立專業(yè)化和社會(huì)化的董事會(huì)制度將會(huì)更好發(fā)揮核心作用。專業(yè)化是指在董事會(huì)設(shè)置、預(yù)算委員會(huì)、施工項(xiàng)目管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資委員會(huì)等專門委員會(huì)負(fù)責(zé)各方面的工作。

（2）樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)。規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)管理水平是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。要想規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，真正落到實(shí)處，就會(huì)涉及到對(duì)企業(yè)的管理流程的整合，改變?cè)S多現(xiàn)行的做法甚至觸及到許多人的既得利益。因此，內(nèi)部控制制度是否能得到有效的完善和規(guī)范。首先取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)及決心。企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)理念如果超前、決心堅(jiān)定，企業(yè)相應(yīng)的管理和內(nèi)控也就先進(jìn)和完善。因此。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的理念及決心是重要前提。

（3）堅(jiān)持以人為本觀念。 人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性來(lái)實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，加強(qiáng)與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

（4）加強(qiáng)員工誠(chéng)信和職業(yè)道德教育。內(nèi)部控制是由人來(lái)操守和執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無(wú)響應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行任何科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，依然是一紙空文。所以企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要因素，因此應(yīng)經(jīng)常性進(jìn)行員工誠(chéng)信和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，更好的發(fā)揮凝聚力、生產(chǎn)力、形象力的作用，企業(yè)才能樹(shù)立良好的團(tuán)隊(duì)精神，員工才能有共同的意愿，共同的行為規(guī)范，共同的奮斗目標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好的貫徹執(zhí)行。

（5）制訂詳細(xì)的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。 在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。

（6）完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其包括全面完善合同管理建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審制。增強(qiáng)索賠意識(shí)，加強(qiáng)索賠管理。加強(qiáng)對(duì)業(yè)主和開(kāi)發(fā)商不良信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)部門對(duì)甲方資金狀況，履約能力，社會(huì)誠(chéng)信度及相關(guān)項(xiàng)目情況的考查責(zé)任，降低合同執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，酌情減少施工開(kāi)發(fā)商項(xiàng)目，避免信譽(yù)不良的開(kāi)發(fā)商合作，嚴(yán)格控制墊資規(guī)模的期限，謹(jǐn)慎選擇短期融資方式，盡力降低籌資成本，嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌資合理安全運(yùn)用。堅(jiān)決摒棄以包代管意識(shí)，禁止項(xiàng)目自行舉債籌資。關(guān)注授權(quán)代理風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)辦人越權(quán)辦理業(yè)務(wù)。

（7）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制整體的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中扮演著越來(lái)越重要的角色。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)，保持其在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。同時(shí)根據(jù)其對(duì)企業(yè)情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，并分析原因和影響，找到改進(jìn)的措施和方法。

（8）加強(qiáng)預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理、各部門、經(jīng)常對(duì)比、分析自身業(yè)務(wù)與各自經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差距，從而及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，使企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門和單位工作的結(jié)果。它可以促使各部門和單位管理人員檢驗(yàn)自身的活動(dòng)和各部門活動(dòng)之間的聯(lián)系，充分估計(jì)可能發(fā)生的障礙和阻力。以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從而從自身做起，加強(qiáng)同各部門和單位聯(lián)系，使各部門和單位的工作得到協(xié)調(diào)。通過(guò)對(duì)各部門和單位完成企業(yè)預(yù)算情況的分析，可以考核他們工作的好壞，找出原因，分清責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，提高工作質(zhì)量。

（9）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就必須要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力，應(yīng)通過(guò)建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開(kāi)展會(huì)計(jì)在職教育培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

總之，冰凍三尺非一日之寒，一個(gè)企業(yè)已有的文化、工作習(xí)慣及利益格局都是在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中形成的。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)必會(huì)涉及到很多變革，而公司管理層及一般員工的思想觀念、工作習(xí)慣的改變則需要一個(gè)過(guò)程，加上變革時(shí)不可避免地會(huì)涉用到職權(quán)、職責(zé)和利益格局的調(diào)整，因此在推動(dòng)公司內(nèi)部控制時(shí)難免會(huì)遇到阻力和困難。此外，內(nèi)部控制本身是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)持久站，企業(yè)不應(yīng)抱有速戰(zhàn)速?zèng)Q的思想。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制診斷出的各類問(wèn)題，不能期望一次性全部解決。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清主次，考慮內(nèi)控問(wèn)題的重要性和解決的難易程度，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行排序，采取逐步推進(jìn)方式，先致力于解決重要的，相對(duì)容易的問(wèn)題，再解決那些重要性程度相對(duì)較低的問(wèn)題，這樣實(shí)施起來(lái)也才更具有操作性。