會計電算化帶來的審計風險與對策分析

摘 要:會計電算化改變了審計環境、審計線索、審計對象和審計內容，帶來了審計風險。文章主要分析了會計電算化帶來的審計風險與對策。

關鍵詞:會計電算化審計風險

中圖分類號: F232文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)07(b)-0196-01

1 會計電算化帶來的審計風險

1.1系統控制風險

手工記賬條件下，內部財務的控制機制完全是人與人之間的互相監督，從而來實現內部控制的目標。將會計電算化的應用，使得審計監督和控制主要表現為人和機器的雙重控制，以對機器的控制為主。如果會計電算化系統的內部控制有缺陷，就會帶來一定的風險。因此，會計軟件系統的穩定性和安全性對于會計審計有著很重要的意義。審計人員需要對軟件開發商在設計軟件時嵌入到程序中的內部控制軟件內容進行測試。如果審計人員沒有進行專業的知識培訓，缺乏相應的計算機系統知識，測試不出會計軟件內部控制的缺陷將會給后面的審計工作造成很大的誤導，審計結果的偏差性也大大提高。

1.2 人員操作風險

人的因素是會計電算化操作的重要因素。計算機審計系統的操作人員、技術人員和開發人員等，如果對計算機硬件、軟件和處理系統沒有充分的了解，就有可能帶來審計風險。因此，技術人員開發審計軟件時，要多方面了解審計軟件的開發背景、軟件功能;審計操作人員應當對約定計劃的計算機硬件、軟件和處理系統有充分的了解。

1.3 計算機舞弊風險

計算機舞弊是指以計算機及相應設備、程序或數據為對象，通過制造假象或其它不正當方式欺騙他人，達到其他不正當目的而施行的任何不誠實，欺詐的故意行為。會計電算化下計算機舞弊可以是對計算機系統的舞弊，對計算機硬件、計算機系統中的數據和程序進行破壞或偷盜;也可以是利用計算機進行舞弊活動，利用計算機編制程序對其他系統進行犯罪活動。主要表現在以下幾個方面:第一，利用計算機偷竊資產或貪污資金。第二，刺探、收集有關經濟情報。第三，向他人計算機系統傳播計算機病毒。

1.4 職業道德風險

由于會計電算化專業人才的缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務所往往會向社會聘請計算機專家協助他們開展審計工作。一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業道德規范，就會導致審計風險。

2 加強審計對策

與手工會計系統相比，會計電算化信息系統具有明顯的優越性。但是，會計電算化也給審計工作帶來了許多新的風險。因此，加強會計電算化的審計工作，成為會計工作關注的重點。

2.1 加強審計軟件技術的開發

為適應會計電算化環境下的各種財務軟件的發展，必須要加快審計軟件更新換代的步伐，提高開發審計軟件的速度，開發通用審計軟件和專用審計軟件。要引進計算機輔助審計軟件的技術，對有推廣價值的審計軟件進行評審，促進審計軟件商品化。另外，要強化審計人員對數據庫程序的學習，促使其完成審計任務，從根本上擺脫財務軟件升級帶來的束縛，克服審計工作中存在的各種技術問題。

2.2 加強對人員的管理控制

為防止利用計算機系統舞弊，必須加強對審計人員的控制。第一，實現職權分離，將電算化部門與用戶部門的職責相分離，盡可能保持不相容職能，如業務授權、執行、保管和記錄等的分離。第二，制定相應的上機守則與操作規程。制定計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，明確各種操作命令以及非常情況的處理等。隨著經營的變化而不斷修改完善相關的規章制度，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

2.3 加強計算機舞弊的審計

對于計算機舞弊的審計，首先通過對被審計信息系統內部控制的評審，找出系統內部的缺陷和突破口，根據計算機舞弊的各種手段的特征確定可能的舞弊手段，然后實施深入的技術性審查，最后寫出審計報告及建議。另外，計算機舞弊行為可以分為輸入計算機舞弊和輸出計算機舞弊。通過偽造、篡改數據，冒充他人身份或輸入虛假數據達到非法目的是輸入計算機舞弊行為，這也是我國目前發生的計算機犯罪最多的一種類型。對于此種類型的計算機舞弊行為可以采取以下措施來控制:第一，應用審計抽樣技術，將部分機內記賬憑證與手工的原始憑證相核對審查輸入數據的真實性;第二，應用傳統方法審查原始憑證的真實性、合法性;第三，對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為;第四，對數據的完整性進行測試，對例外情況進行核實。輸出類舞弊多是進行政治、軍事或商業間諜活動，對于此種類型的計算機舞弊行為可以采取以下措施來控制:第一，檢查計算機硬件設施附近是否有竊聽或無線電發射裝置;第二，詢問能觀察到敏感數據運動的數據處理人員;第三，檢查計算機系統的使用日志查看數據文件是否被存取過;第四，通過調查懷疑對象的個人交往以發現線索。

2.4 加強審計專業人才的培養

會計電算化的應用，給審計人員帶來巨大的壓力，對審計人員也提出了更高的要求。《國際審計準則第15號》規定“在電子數據處理環境下進行審計時，審計人員應對被審計系統的計算機硬件、軟件和處理系統有充分了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數據處理對內部控制的研究與評估的影響。采用的審計程序包括計算機輔助審計技術的應用。”我國目前的審計專業人才是非常缺乏的。審計是個經驗積累的行業，審計的越多，經驗也就越豐富，這也是我們比較喜歡的人才。但是豐富經驗的審計人員他們的年齡都偏大，他們的讀書年代對計算機要求的不高或者根本沒學過計算機，根本滿足不了電算化審計的需求。一些年輕優秀的審計人員畢竟不是計算機專業的，沒有集中培訓過專業知識，因此也滿足不了審計需求。由此可見，加大對會計電算化下審計人才的培養迫在眉睫。首先，審計機關應注重對現有的審計人員進行培訓，加快審計人員的知識更新，提高其專業技能和計算機水平，以適應會計電算化，會計電算化審計的要求。各類的學校也要加大對會計電算化人才的培養，以使企業的人力資源得到快速的補充。

參考文獻

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