增值稅擴圍風向

國務院常務會議10月26日決定，將開展深化增值稅制度改革試點，自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍推進。

國務院的決定表明，上海增值稅擴圍將先于全國跨出一小步，但由此開啟了中國增值稅由工商業(yè)邁向服務業(yè)前進的一大步。

新征程的序幕

從中國1983年對個別重復征稅矛盾突出的機械產(chǎn)品由全額征收產(chǎn)品稅轉(zhuǎn)向按增值額征收增值稅的改革試點，到1994年在工商業(yè)全面推行增值稅的改革擴圍，再到2009年由設備不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅改為對設備可抵扣的消費型增值稅的改革轉(zhuǎn)型。中國增值稅通過試點、擴圍、轉(zhuǎn)型三次重大改革，基本完成了消除工商業(yè)重復征稅預期改革目標。

回顧增值稅改革30年的發(fā)展進程，我們不難發(fā)現(xiàn)這既是增值稅改革發(fā)展的重要歷史期，也是中國經(jīng)濟改革發(fā)展，制造業(yè)崛起的最好時期。2010年，中國第二產(chǎn)業(yè)增加值達186481億元，占整個GDP比例46.80%。其中，工業(yè)增加值160030億元，占整個GDP比例40.21%。我們認為，中國在較短時期內(nèi)，完成由農(nóng)業(yè)大國成長為制造業(yè)大國，并成為世界工廠，在世界經(jīng)濟中占據(jù)舉足輕重地位。這既有經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在運行規(guī)律在起著作用，也有經(jīng)濟體制改革動因在起著作用，同樣不可否認的是同我國增值稅改革也有著重要的內(nèi)在聯(lián)系。

增值稅改革之所以能對中國制造業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要作用，主要原因在于：一是按增值額征稅避免了多環(huán)節(jié)按全額征稅所帶來的弊端，不但避免了重復征稅，同時減輕了工商企業(yè)稅收負擔，有利于工商業(yè)發(fā)展；二是增值稅實行外購原材料進項稅抵扣，使得全能企業(yè)和專業(yè)化協(xié)作分工企業(yè)同等納稅，順應了制造業(yè)專業(yè)化協(xié)作分工發(fā)展的內(nèi)在要求；三是增值稅在產(chǎn)品出口時采取征多少退多少，徹底退稅，減輕了出口企業(yè)稅收負擔，促進了我國外貿(mào)出口事業(yè)快速發(fā)展，而外貿(mào)出口發(fā)展又進一步帶動了國內(nèi)制造業(yè)的發(fā)展。

筆者認為工商業(yè)增值稅改革避免重復征稅，實行出口徹底退稅，清除了稅收制度性障礙，對我國工商業(yè)發(fā)展、制造業(yè)崛起、外貿(mào)出口增長起到了重要推進作用。這也使我們從中得到啟示，既然增值稅制的形成和發(fā)展對推進中國制造業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要作用，那么當中國由制造業(yè)大國轉(zhuǎn)向服務業(yè)強國的時候，是不是也需要總結(jié)和吸收當年增值稅改革經(jīng)驗，把增值稅改革由工商業(yè)擴大延伸到服務業(yè)。從這個意義上來講，上海增值稅擴圍改革試點開啟了中國增值稅改革由工商業(yè)轉(zhuǎn)向服務業(yè)的新征程。

促進服務經(jīng)濟發(fā)展

當前，中國正進入轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，而加快服務業(yè)發(fā)展是優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要舉措。由于中國增值稅試點、擴圍、轉(zhuǎn)型分三步推進了重大改革，從整體上來看還只是停留在工商業(yè)，而把服務業(yè)基本排除在外。排除服務業(yè)領(lǐng)域的增值稅改革是不完整的，因為服務業(yè)領(lǐng)域內(nèi)部的重復征稅問題沒有解決，工商業(yè)和服務業(yè)之間交叉重復征稅問題更沒有解決。因此，國務院將這一次上海服務業(yè)增值稅試點，定位在進一步消除貨物和勞務重復征稅，來推進服務業(yè)發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

事實上，中國現(xiàn)代服務經(jīng)濟發(fā)展正遇到了較為嚴重的稅收制度性障礙，服務業(yè)增值稅改革為消除服務經(jīng)濟發(fā)展面臨的稅收障礙提供了制度保證。一是消除服務業(yè)重復征稅，這主要是對服務業(yè)由按全額征收營業(yè)稅改為按增值稅額征收增值稅，避免和消除了營業(yè)稅的重復征稅。二是推進服務業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展，這主要是由于按增值額征稅，既可以使為生產(chǎn)企業(yè)提供服務部門從生產(chǎn)企業(yè)分離而不增加稅負，也可以使生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務轉(zhuǎn)由外包服務而不增加稅負。三是促進跨國服務貿(mào)易發(fā)展，這主要是由于將服務業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅后，對出口服務貿(mào)易不但可免稅，也可退稅，不但對出口服務貿(mào)易本身退稅，還可以對為產(chǎn)品提供服務退稅，從而可以實行真正意義上的征多少，退多少，實行徹底退稅的出口零稅率來激勵服務貿(mào)易發(fā)展。

對產(chǎn)品和服務實行統(tǒng)一增值稅制度不但是我國稅制改革和發(fā)展要求，也是世界稅制改革的共同趨勢。實行增值稅制國家在增值稅征收范圍確定的制度設計方面，是僅對商品征收增值稅，還是將增值稅涵蓋商品和服務，確實有不同處理方法。但從各國改革實踐我們不難發(fā)現(xiàn)，盡管在增值稅改革路徑和方式不同，但最終結(jié)果是產(chǎn)品和服務全面推行增值稅。反映了在國際競爭大環(huán)境下，增值稅已成為各國提升國際競爭力的重要政策工具。在我國實行轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要轉(zhuǎn)型時期，不失時機地將增值稅由工商業(yè)擴大至服務業(yè)，通過消除服務業(yè)重復征稅弊端，使稅收制度能順應服務業(yè)專業(yè)化分工和協(xié)作發(fā)展，產(chǎn)品和服務之間的分工和協(xié)作發(fā)展，以及跨國服務貿(mào)易發(fā)展，有利于促進中國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展和崛起，來完成中國由制造業(yè)大國向服務業(yè)強國的歷史性轉(zhuǎn)變。

制度創(chuàng)新破解難題

增值稅擴圍改革是中國“十二五”期間最重要的稅收改革，也是最為艱難的改革，不僅需要在稅收政策和制度上做出重大調(diào)整，而且會打破與增值稅相關(guān)的所有利益鏈，從而引發(fā)一系列利益關(guān)系重大調(diào)整，使改革面臨前所未有的困難。這次上海增值稅擴圍試點，由于通過制度創(chuàng)新來破解難題，從而使改革能順利推行。

1是行業(yè)選擇上。

以交通運輸業(yè)為突破口，這是因為交通運輸業(yè)重復征稅矛盾較為突出，現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展使運輸、倉儲、配送、信息交叉融合難以分離，而多環(huán)節(jié)全額征稅導致稅負加重。為此，現(xiàn)行運輸營業(yè)稅已允許在增值稅內(nèi)抵扣，把營業(yè)稅變通抵扣改為名正言順增值稅抵扣，遇到的制度性障礙較少。近年來，上海四大中心中的航運中心建設，需要有政策支持，物流業(yè)增值稅改革呼聲又很高，對交通運輸業(yè)增值稅改革順應上述呼聲和改革要求，有利于推進上海航運中心建設和發(fā)展。

2是收入歸屬上。

上海增值稅擴圍試點涉及中央和地方既有利益的重新分配，改革難點在于如何處理好中央和地方的分配關(guān)系、合理照顧各方利益。由于增值稅是中央地方共享稅種，中央75%，地方25%，營業(yè)稅改為增值稅后如何妥善處理中央與地方利益關(guān)系，是改革涉及的最大難點問題。這次試點方案堅持中央和地方分配關(guān)系不變，原來屬于服務業(yè)征收的營業(yè)稅，改成增值稅以后仍然歸地方所有，從而掃除了增值稅改革體制上的障礙。

3是稅率設計上。

現(xiàn)行增值稅基本稅率17%，優(yōu)惠稅率13%，由于交通運輸業(yè)增值率高，抵扣少，利潤低，又加上現(xiàn)行交通運輸營業(yè)稅已能夠在工商業(yè)計算增值稅時按7%抵扣，如果按現(xiàn)行17%或13%稅率征稅將使企業(yè)稅負加重。為此，這次上海增值稅擴圍試點特設6%和11%兩檔低稅率，使加重稅負矛盾迎刃而解，但由于稅率檔次增多，也使得增值稅制趨于復雜化。

4是政策優(yōu)惠上。

增值稅層層抵扣政策制度特點使增值稅不宜減免稅，而現(xiàn)行營業(yè)稅制度下對交通運輸企業(yè)有些減免稅政策，為使改成增值稅后的試點企業(yè)仍能繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，在這次增值稅制度設計中承諾現(xiàn)有服務業(yè)減免稅政策可以通過增值稅方式繼續(xù)享受。

正因為這次增值稅試點改革通過制度創(chuàng)新，來破解增值稅擴圍改革遇到的諸多難點，從而為改革順利推進創(chuàng)造了良好條件。

（作者系上海財經(jīng)大學教授、博士生導師）