本量利分析的實踐應用

摘要：本量利分析主要研究成本、數量和利潤之間的關系，是企業經營決策中常用、有效的工具之一。通過本量利分析，能夠幫助企業判斷生產經營活動的安全狀況，掌握各因素變動對利潤變動的影響程度，為企業達成利潤目標提供思路和方法，使生產經營活動經常被控制在最有利的狀態之下。

關鍵詞：本量利分析；盈虧臨界點；變動分析；敏感分析

中圖分類號：F01 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0005-02

本量利分析的主要內容包括成本性態分析、盈虧臨界分析和影響利潤的各因素的變動分析及敏感分析。下面以某化工企業甲公司為例，具體說明本量利分析在企業經營決策中的實踐運用。

甲公司是一家多品種經營的化工企業，其生產的A產品近幾年來利潤水平一直較低。2010年A產品的利潤僅2 244元，公司制定的2011年該產品的利潤目標為5萬元。2010年A產品的相關數據如下：（1）A產品銷量374噸，銷售收入1 331 440元，平均銷售單價為3 560元/噸（指不含稅單價，下同），銷售成本1 329 196元，利潤2 244元；（2）A產品的平均單位成本為3 554元/噸，其中：職工薪酬1 623元，原材料費1 366元，燃動力費228元，折舊費82元，測試費78元，機物料消耗87元，其他費用90元；（3）A產品的年生產能力為500噸。

一、成本性態分析

成本性態分析是進行本量利分析的前提。產品成本按成本性態可分為固定成本和變動成本。固定成本是指在特定的業務量范圍內不受業務量變動影響，一定期間內總額保持相對穩定的成本。而變動成本則是指在特定的業務量范圍內其總額隨業務量變動而正比例變動的成本[1]。

結合A產品的實際情況，生產人員和設備房屋固定，因此將“職工薪酬”和“折舊費”兩個成本項目劃分為固定成本；將原材料費、燃動力費、測試費、機物料消耗四個成本項目劃分為變動成本；對于“其他費用”成本項目，其核算內容既包含變動費用，又包含固定費用，但以變動費用為主，這里將“其他費用”的70%作為變動成本，30%作為固定成本。

通過以上劃分，結合已知數據可以得出：2010年A產品的單位變動成本金額為1 822元，固定成本總額（職工薪酬+折舊費+30%其他費用）為647 768元。

二、盈虧臨界分析

盈虧臨界分析是本量利分析的基本內容。通過盈虧臨界分析，可以確定產品的盈虧臨界點，了解當前產品的生產經營概況。

1.盈虧臨界點的確定。盈虧臨界點，是指邊際貢獻等于固定成本時企業所處的既不盈利又不虧損的狀態。由本量利公式：

利潤=銷量×銷售單價－銷量×單位變動成本－固定成本

令利潤為0，則此時的銷量即為盈虧臨界點銷量：盈虧臨界點銷量=固定成本÷（銷售單價－單位變動成本）=647 768元÷（3 560－1 822）元/噸=373噸，而A產品2010年的實際銷量僅為374噸，剛剛達到保本點。

2.安全邊際與安全邊際率。安全邊際與安全邊際率可用于衡量企業生產經營的安全性。安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額；安全邊際率等于安全邊際與正常銷售額的比值，可用于不同企業和不同行業間的比較[1]。

A產品2010年的安全邊際為：1331 440-373×3 560=3 560（元），安全邊際率為：3 560÷1 331 440=0.27%。可見A產品的安全邊際和安全邊際率均較低。

通過以上盈虧臨界分析，說明：甲公司A產品2010年的銷量較少，僅比保本點多了1噸；安全邊際率僅0.27%，根據安全性檢驗標準，安全邊際率在10%以下的，均屬于“危險”等級。因此該產品目前的生產經營安全性較低，生產能力利用程度不夠，發生虧損的可能性較大。因此，甲公司應加強銷售力度，提高產量，增加現有生產能力的利用率，以擴大安全邊際，增強生產經營的安全性。

三、影響利潤的各因素變動分析

變動分析，是指本量利各因素發生變動時相互影響的定量分析。銷售單價、單位變動成本、銷量和固定成本是本量利分析的四個關鍵因素。甲公司可從四個關鍵因素著手，采取相應措施，以完成預計目標利潤。

1.減少固定成本。結合A產品相關數據，將目標利潤金額5萬元代入本量利公式中，則：固定成本的期望值=銷量×（銷售單價－單位變動成本）－目標利潤=374噸×（3 560-1 822）元/噸－50 000元=600 012元。

2010年A產品的實際固定成本為647 768元，比期望值多出47 756元。即，若保持其他條件不變，要達到目標利潤，固定成本需降低47 756元。

A產品的固定成本主要由職工薪酬和折舊費構成，由于設備裝置的專用性，折舊費無法減少，因此要降低固定成本只能通過降低職工薪酬解決。從該產品的成本構成來看，職工薪酬成本1 623元占總單位成本3 554的46%，比重偏大。甲公司應審查該生產線目前的生產人員安排是否合理，是否存在人員冗余、生產效率不高的情況，在保障正常生產的前提下合理調配生產人數，以降低人工成本。

2.減少變動成本。同上，將目標利潤代入本量利公式中，則：單位變動成本的期望值=銷售單價－（目標利潤+固定成本）÷

銷量=3 560元－（50 000+647 768）元÷374噸=1 694元

A產品2010年的單位變動成本是1 822元，比期望值多出128元。即：在其他因素不變的情況下，要實現目標利潤，單位變動成本需要降低128元。

A產品的變動成本主要由原材料費和燃動力費組成。原材料費用的降低應從采購單價和原料單耗兩方面著手。原料采購應貨比三家，大宗原料采購應通過招投標方式，完善與采購相關的內控制度，以期降低原料采購單價；同時，應建立原料單耗考核制度，將原料單耗控制在合理水平。燃動力費用的降低可通過合理安排生產時段，嚴格控制水、電、汽的單耗，建立完善燃動力單耗考核制度等措施達成。

3.提高銷售單價。同上，將目標利潤代入本量利公式中，可得：銷售單價的期望值=單位變動成本+（目標利潤+固定成本）÷銷量=1 822元+（50 000+647 768）元÷374

噸=3 688元。

A產品2010年的單價是3560元，比期望值低128元。即：其他因素保持不變，要實現目標利潤，銷售單價需增加128元。

由于近幾年市場上A產品的生產廠商增加較多，市場競爭日益激烈，售價提高難度較大。甲公司可從差異化經營的角度考慮，將該產品做深做強，以增強市場競爭力，擴大提價空間。

4.增加產銷量。同上，將目標利潤代入本量利公式中，可得：銷量的期望值= （目標利潤+固定成本）÷（銷售單價－單位變動成本）=（50 000+647 768）÷（3 560-1 822）=401（噸）。

A產品2010年的銷量是374噸，比期望值少27噸。即：其他因素保持不變，要實現目標利潤，銷量需增加27噸。這就需要公司進一步加強銷售力度，促進利潤目標的實現。

5.采取綜合措施實現目標利潤。以上提供了如何采取單項措施以實現目標利潤的方法，但現實經濟生活中，影響利潤的諸因素是相互關聯的。比如，要增加銷量，可能需要降低售價或增加廣告費等宣傳成本。因此企業應采取綜合措施以實現目標利潤，這就需要進行綜合測算，反復平衡。

四、本量利關系的敏感分析

上述的盈虧臨界分析和變動分析，有一個假設前提是，除待求變量外的其他因素不變。但事實中，由于原料價格、產品價格、產銷量等的不斷變化，會使保本點、目標銷售量等數據隨之發生變動。這樣，就需要借助敏感分析，確定各因素對利潤的影響程度大小，以便決策者在情況發生變化后，能及時有效應對。

反映敏感程度的指標是“敏感系數”：敏感系數=利潤變動百分比/因素變動百分比[1] 。下面對甲公司A產品的各因素敏感系數進行分析計算：

1.單價的敏感系數。假設單價增加1%，則新的單價=

3 560×（1+1%）=3 595.60元。按此單價計算，利潤為：（3 595.6-1 822）×374－647 768=15 558.4（元）。已知原來的利潤是2 244元，其利潤的變化率=（15 558.4-2 244）÷2 244=593%，單價的敏感系數=593%÷1%=593。

從百分率來看，利潤以近600倍的速率隨單價變化，單價每提高1%，企業將增加593%的利潤。這說明單價對于利潤的影響程度較大。

2.單位變動成本、固定成本、銷量的敏感系數。同上，計算出單位變動成本、固定成本和銷量的敏感系數分別為-304、-289和290。

可見，單價的敏感系數最大，其次是單位變動成本和銷量，固定成本的敏感系數最小。說明對于A產品而言，漲價是增加盈利最有效的手段，價格下跌也是該產品最大的威脅。甲公司在制定方案時，應考慮各因素敏感系數的大小，綜合考量測算，確保利潤的最大化。

綜上，通過運用本量利分析，能對企業當前的生產經營狀況進行全面深入的剖析，找出生產經營中亟待改進的方面，并為之提供改進的思路和方法，使企業在面對瞬息萬變的市場情況時，能夠作出快速有效的反應，將生產經營活動控制在最有利的狀態之下。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[責任編輯 吳高君]