新會計準(zhǔn)則下森工企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范

摘 要：新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布成為人們關(guān)注的焦點，被認為是歷史上的里程碑，但新準(zhǔn)則的簡約化也使得彈性空間加大，對會計人員的職業(yè)道德提出了更高的要求和考驗。通過森工企業(yè)在新準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷和職業(yè)道德的分析。闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的意義。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；森工企業(yè)；內(nèi)部控制；制度規(guī)范

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0091-02

一、內(nèi)部職業(yè)控制的含義

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)保護會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”

二、森工企業(yè)內(nèi)部控制意義

改革開放以來，森工企業(yè)經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化，經(jīng)濟增長由原來的資本輸入逐步向資本輸出轉(zhuǎn)變，在這背景下，森工企業(yè)進入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場投資，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，面對國際市場經(jīng)濟日趨激烈的環(huán)境，森工企業(yè)要“走出去”必須苦練內(nèi)功，強化內(nèi)控，防范風(fēng)險，才能立于不敗之地，企業(yè)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立與實施，為森工企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”，一個好的內(nèi)部控制能夠協(xié)助企業(yè)保持持續(xù)的業(yè)務(wù)增長，提升管理質(zhì)量。其意義在于；一是促進資本市場融資的前提。二是促進企業(yè)的有效經(jīng)營。三是保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性。四是有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部控制從企業(yè)會計職業(yè)道德做起

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，就要加強會計的基礎(chǔ)工作，企業(yè)會計人員職業(yè)道德是會計人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的與其特定職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范。它主要包括：（1）精通業(yè)務(wù)，會計人員首先應(yīng)具備的職業(yè)道德就是精通業(yè)務(wù)，才能勝任工作。只有精通業(yè)務(wù)，而對企業(yè)經(jīng)營中涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，才能做出專業(yè)判斷，并進行客觀地記錄反映，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策的依據(jù)。（2）熟悉法規(guī)，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守紀方面的問題。會計人員必須通曉并遵守財經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，強化法律意識。（3）愛崗敬業(yè)：熱愛自己的職業(yè)，是做好一切工作的出發(fā)點。會計人員常年累月，周而復(fù)始地進行的記賬、報賬，預(yù)算、決算的事務(wù)工作，天天與數(shù)字打交道，只要愛崗敬業(yè)，認真細致，才能搞好工作，否則就容易出差錯。（4）廉潔奉公，俗話說得好，“吃人家的嘴軟，拿人家手短”，作為一個會計人員，應(yīng)時時刻刻記住這句話。（5）客觀公證，依法辦事，會計人員必須具有客觀公正的態(tài)度和實事求是的精神，依法辦事才能保證會計工作的質(zhì)量。（6）搞好服務(wù)，會計人員運用所掌握的會計信息和會計方法，強化企業(yè)內(nèi)部管理進行成本控制，從而達到為單位投資人，債權(quán)人以及為國家服務(wù)的目的。（7）保守秘密，作為會計人員，在經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內(nèi)部機密，不管在何時何地，都要嚴守秘密，不得為一己私利而泄露機密。

四、加強森工內(nèi)部控制建設(shè)方法

財政部1999年在《會計法》中第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，要求單位加強內(nèi)部會計及會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防治舞弊行為。單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向全面風(fēng)險控制發(fā)展。企業(yè)需要站在發(fā)展全局的角度，全方位加強內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。為深化企業(yè)改革，加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力，提供技術(shù)支持和控制活動。

1.控制活動包括：（1）預(yù)防性控制：是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，職責(zé)分離；監(jiān)督性檢查，正確性校驗；設(shè)置權(quán)限。（2）發(fā)現(xiàn)性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來控制異常情況報告，編制調(diào)節(jié)表，周期性的審計、盤點。（3）手工控制：手工控制是被人執(zhí)行的控制程序。例：記賬憑證被復(fù)核崗會計復(fù)核后在記賬憑證復(fù)核欄簽字。（4）自動控制：自動控制是指計算機執(zhí)行程序，例如：對于超出信用額度的客戶會被系統(tǒng)自動凍結(jié)。

2.會計系統(tǒng)控制。加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、賬簿和財物報表的處理程序，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計系統(tǒng)的設(shè)置要求，應(yīng)依據(jù)設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)具備會計師以上的專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格，林業(yè)局財務(wù)科應(yīng)設(shè)置總會計師。

3.財產(chǎn)保護控制：實物保管，財產(chǎn)記錄，賬實核對，定期盤點等財產(chǎn)管理日常清查制度，企業(yè)應(yīng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置資產(chǎn)。

4.預(yù)算控制：全面的預(yù)算管理，明確預(yù)防職責(zé)權(quán)限，逐級落實各責(zé)任制單位。例如，從林場到林業(yè)局逐級編制，審定，上報等程序，強化預(yù)算的約束。

5.運營活動分析：（1）定期開展運營情況分析。例如，每季度、每年度組織一次。（2）發(fā)現(xiàn)存在的問題及時查明原因加以解決，不留后患。

6.建立會計崗位輪換和委派制度。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。”實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。使會計人員能掌握多種崗位的技能，使本單位會計管理水平能有整體提高，還有利于調(diào)動會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提高業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。會計委派制度的好處：一是會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責(zé)人違法違規(guī)指揮。充分發(fā)揮其會計的監(jiān)督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準(zhǔn)確、完善性提高了保障。三是會計委派制中委派會計的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會計人員加強城信及品德操手，加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其整體素質(zhì)。[責(zé)任編輯 陳丹丹]