中國會計準則國際趨同發展歷程研究

摘要：會計準則趨同化能夠提高財務報表信息的可比性和明晰性，加大財務報表信息的透明度，降低企業的交易成本和融資成本，系統總結了中國會計準則國際趨同的發展歷程，展望了未來的發展趨勢。

關鍵詞：會計準則；國際趨同；發展歷程

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）22-0076-02

會計是一門國際通用的商業語言，伴隨著中國經濟的快速發展和市場經濟的不斷完善，以及世界經濟全球化步伐的加快和國際貨幣市場的不斷發展，中國會計準則國際趨同的內在需求顯得尤為迫切。會計準則趨同化能夠提高財務報表信息的可比性和明晰性，加大財務報表信息的透明度，降低企業的交易成本和融資成本。因此，國際經濟越發展，會計準則的國際趨同就越迫切，這也是研究中國會計準則國際趨同發展歷程的理論意義與實踐價值所在。

一、早期會計改革的接軌協調

十一屆三中全會之后，中國進入了計劃經濟向市場經濟的轉軌時期，在會計準則建設中，發出了關注國際會計準則進行中國準則建設的先聲。1992年11月30日，財政部頒布《企業會計準則》，標志著中國會計準則的正式誕生。接下來，財政部又發布了《企業財務通則》（與前者簡稱“兩則”），13項行業會計制度和10項行業財務制度（簡稱“兩制”）?！皟蓜t”和“兩制”的內容體現出中國會計準則與國際會計慣例之間的接軌。其中，記賬方法，會計平衡公式，會計報表體系，資本金制度，會計報表體系，折舊方法，成本核算方法等方面實現了與國際慣例的接軌，在會計要素及財務報告體系等方面完全“終結了計劃經濟會計的傳統模式，步入了與國際會計準則初步協調的雙線通道”（張連起，2006）。隨后，中國出臺了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》及《非貨幣性交易準則》，在這一時期先后出臺了九個具體準則，這不僅僅是為了阻止上市公司的某些操縱利潤的行為，也是為向國際會計準則進一步靠攏。特別是在《債務重組》準則與《非貨幣發生交易》準則中引入了“公允價值”的計量模式，雖然這種計量模式的過早引入因與當時的會計環境不一致，從而引起許多上市公司的“逆向選擇”，造成了大量會計信息的失真，最終實施不到二年便遭到廢棄的命運，但是這畢竟體現了中國會計準則與國際會計準則相同的市場經濟會計的理念取向。

但是，片面地“接軌”往往是拿來主義，不能消化吸收。2000年12月，財政部發布了《企業會計制度》，它完全打破了分行業會計制度下“條塊分割”的界限，實現了會計標準實質上的轉換，它不是在“兩則兩制”基礎上的簡單重復，而是吸收了具體準則中較成熟的部分，以增強會計信息的可比性為目的，以體現理解性與操作性為原則的會計核算制度。該制度充分認識到中國與發達的資本市場國家之間的差異，在會計核算方面實現了與國際會計準則之間的充分協調，將中國的會計準則國際化進程向前推進了一大步。“協調”是求同存異，從“接軌”到“協調”是一個循序漸進的進步過程。

在此階段，準則制定者們已經完全認識到了與國際會計準則趨同的重要性，但又應中國的具體國情要求不斷做著可接受性的調整。

二、近期會計改革的趨同趨勢

在經濟全球化和資本市場一體化的大潮流之下，中國財政部于2006年2月15日頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，這標志著適應中國市場經濟要求，向著國際會計準則趨同的會計準則體系正式確立。新準則體系借鑒了國際會計準則中適應中國國情的內容，絕大部分會計政策及方法與國際會計準則的要求是一致的。這些準則與國際財務報告準則只在關聯方關系及其交易的披露，資產減值損失的轉回，部分政府補助的會計處理等極少問題上存在差異，除此之外，實現了與國際會計準則的國際趨同。從總體上看，企業會計信息在國際范圍內交流、使用、判斷和評價的平臺得以構筑，會計準則建設從此走向國際趨同下的充實與完善階段。

中國新會計準則與國際會計準則之間有許多趨同點，但不可否認，兩者之間也有不少的差異，如何處理這些差異，如何在新會計準則前提下進行國際會計趨同的未來方略選擇，是中國今后相當長的時期內將要面臨的重要課題。隨著國際會計準則委員會的改組成功，其組織結構與運行機制等都發生了較大的變化。國際會計準則委員會及國際會計準則的權威性也日益提高，越來越多的國際組織如國際貿易組織、歐共體、亞太經濟合作組織、世界銀行、亞洲發展銀行、證券委員會國際組織等都支持國際會計準則，越來越多的國家如美國、英國、澳大利亞、加拿大等都與國際會計準則委員會簽訂了國際趨同的計劃，并且國際財務報告準則現己在21個國家采用，65個國家要求全部對國內公司采用。在這樣的背景下，中國應著眼于如何根據本國國情，制定適合本國現狀和有利于未來發展的會計準則，從而實現會計準則的國際趨同。

在中國企業會計準則（2006）中，確實有一部分規定既符合本國國情，又大體上實現了與國際準則趨同。如投資性房地產，生物資產，債務重組，非貨幣性資產交換等準則規定，只有存在活躍市場，公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，這與國際財務報告準則相關規定不同但并不構成差異。國際會計準則理事會也認同了中國的做法，這也證實了財政部副部長王軍提出的會計準則國際趨同的四個原則：趨同是進步，是方向；趨同不等同于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動?？梢?，中國會計準則國際趨同的趨勢已十分明顯，國際趨同是大勢所趨，是中國會計準則前進的方向。

三、未來會計改革的持續等效

會計準則等效是指中國企業在那些采用國際會計報表準則的國家與地區上市，只需采用中國的會計報表的編制準則，而不需要進行調整，即使是調整也只是對報表中的極個別項目進行說明，無須將按中國會計準則編制的財務報表全面轉換成國際財務報表。在中國會計準則實現國際趨同以后，財政部已經開始啟動并實施國際財務報告準則國家和地區的會計準則等效問題的工作。

在美國的安然事件之后，中美雙方加強了在會計領域的溝通和合作。在美國會計準則已實現國際趨同的情況下，中國應利用好契機，大力推動中美會計準則的合作與等效問題。與此同時，歐盟于2005年開始采用國際財務報告準則，中國與歐盟實現會計準則的等效已有了共同的制度基礎。隨后，雙方在會計領域展開了密切的合作。2005年11月，中國與歐盟簽署了會計準則國際趨同以及雙邊合作聯合聲明。2006年11月24日，中國會計準則委員會與歐盟代表就建立中歐會計合作工作機制、歐盟將中國會計準則列為第三國等效準則的安排等問題進行了深入的討論。會議認為，鑒于中國會計國際趨同所取得的成效，在2009年之前，歐盟將考慮把中國作為與國際財務報告準則趨同的國家對待。如果實現等效，中國企業在歐盟上市，按照中國會計準則編制的財務報表將得到認可。令人欣慰的是，歐盟最終決定允許中國證券發行者在進入歐洲市場時采用中國會計準則，這表明歐盟已認可中國會計準則與國際會計準則之間的等效。

2008 年國際金融危機爆發之后，為全球協同應對危機而成立的二十國集團（G20）峰會和金融穩定理事會（FSB）倡議建立全球統一的高質量會計準則，并希望G20成員國及其他有關國家或地區加快趨同步伐，會計準則國際趨同的重要性被推進到了前所未有的高度。作為G20 和FSB 的重要成員，財政部在2010年4月2日正式發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，作為推動中國會計準則建設及持續國際趨同的重要規劃和部署，標志著會計改革逐步進入持續趨同的縱深發展階段。中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與 IASB 的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用。修訂后的中國企業會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應用指南等部分構成?；緶蕜t作為概念框架，明確會計確認、計量和報告的基本要求，指導具體準則的制定。具體準則主要規范企業發生的各類交易事項會計確認、計量和報告的具體要求。應用指南主要對具體準則涉及的有關重點難點問題提供釋例和操作性指引。

綜上所述，中國的會計準則在與國際會計準則等效方面取得了重大的突破，但若要實現與世界主要經濟體會計準則的等效，仍要花很長的時間與精力，中國的會計準則也需經歷更長時間的考驗，會計準則制定者仍需經歷長時間的研究和探索。

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[責任編輯 陳麗敏]