會計師事務所的發(fā)展應良性循環(huán)

摘 要：目前，會計師事務所設立較多，無序競爭已經影響到審計報告的質量，必須采取解決有力措施給予引導，促使事務所的發(fā)展步入良性循環(huán)軌道。其舉措：提高門檻，審批機關應按等級設立會計師事務所；權衡利弊，事務所應按自身力量承攬審計業(yè)務；責任至上，注冊會計師應按準則開展業(yè)務活動；加強監(jiān)督，主管部門應按法律法規(guī)進行檢查處理。

關鍵詞：事務所；發(fā)展；良性循環(huán)

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）32-0126-02

近幾年來，會計師事務所之間的競爭異常激烈，一方面是市場經濟運行的必然結果，另一方面也對事務所的發(fā)展造成了極大傷害。由于該機構設立的門檻相對較低，使事務所機構遍地開花，有的市區(qū)在同一條街上就有數家事務所；從業(yè)注冊會計師數量也是參差不齊，最少的只有2人，多的達到上百人，一般的有5—50人不等；由于事務所發(fā)展的關注點主要集中在承攬業(yè)務量方面，審計報告的質量有相當部分達不到規(guī)范化要求，審計數據常常受到投資者的置疑等，使審計收益逐年呈萎縮態(tài)勢。與此相反，國外事務所在我國的業(yè)務量迅速增長，近幾年全國百強會計師事務所中，位于前5名的普華永道、畢馬威華振事務所年審計收費達到50多億元，占全國百強事務所總收入的1/4左右。面對如此尷尬局面，社會中介審計機構的從業(yè)者應當反思，拿出切實可行辦法應對殘酷的事實，使事務所的發(fā)展盡快步入良性循環(huán)軌道。

一、提高門檻，審批機關應按等級設立會計師事務所

目前的會計師事務所，無論是合伙制還是公司制，均可參與社會中介承攬審計業(yè)務的競爭，所不同的是部分被審計單位及行業(yè)上級部門設置了上規(guī)模事務所競爭平臺，其運行結果并不理想。有的事務所競爭時故意夸大其實力，使審計報告質量得不到應有的保障；還有的靠背地的回扣來贏得臺面上的中標合同等，使競爭平臺變成演魔術般的戲臺。因此，事務所審批機關應借鑒其他行業(yè)設立資質等級的做法，按規(guī)模設立不同等級的會計師事務所。第一，將事務所按甲、乙、丙三個等級設立。甲級為大型事務所，可以承攬注冊資本3 000萬以上和不同所有制結構的審計項目；乙級為中型事務所，可以承攬注冊資本3 000萬以下（不含3 000萬元）的審計項目；丙級為小型事務所，可以承攬注冊資本1 000萬以下的審計項目。第二，對事務所從業(yè)的注冊會計師人數作出規(guī)定。甲級事務所的發(fā)起人，為符合《中國注冊會計師法》和中注協(xié)有關規(guī)定條件的20人以上，同時具備從業(yè)注冊會計師100人以上；乙級事務所的發(fā)起人，為符合《中國注冊會計師法》和中注協(xié)有關規(guī)定條件的10人以上，同時具備從業(yè)注冊會計師50人以上；丙級事務所的發(fā)起人，為符合《中國注冊會計師法》和中注協(xié)有關規(guī)定條件的5人以上，同時具備從業(yè)注冊會計師25人以上。第三，對發(fā)起人的確認條件。除繼續(xù)執(zhí)行現有的規(guī)定外，在充當發(fā)起人之前，應在事務所從事審計或參與審計的項目累計不少于30個，并無任何不良記錄。第四，主任會計師任職條件。除具備發(fā)起人的條件外，在擔任主任會計師職務之前，必須具有擔任過事務所部門負責人3年以上的經歷，經審批機關考核后確認。第五，對從業(yè)注冊會計師的要求。從業(yè)注冊會計師實行坐班制，取消掛名注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格；對于經考核由非執(zhí)業(yè)轉入執(zhí)業(yè)和未從事過審計業(yè)務直接考試取得資格證書轉入執(zhí)業(yè)的人員，應有3年的實習期限，期滿后由行業(yè)協(xié)會對其執(zhí)業(yè)能力測試合格后，方可取得審計報告的簽字及審核權。提高設立事務所門檻的目的，在于注重事務所的建設，努力做大做強會計師事務所，不僅要與國外進入我國的事務所平臺公平競爭，而且還要到國外參與社會中介審計市場的競爭。

二、權衡利弊，事務所應按自身力量承攬審計業(yè)務

會計師事務所自身力量，主要包括從業(yè)注冊會計師的數量、從業(yè)注冊會計師的個人素質、主任會計師經營理念等融合在一起形成的力量。另外，一個審計力量較強的事務所，必須有成比例的領軍人物在第一線從事審計工作，這樣才能進得去、打得贏、出得來，保質保量地完成審計任務。但是，任何力量都是有極限的，如果超出了極限，必然會出現不堪設想的后果。同樣，如果一個事務所超出自身力量承攬審計業(yè)務，那就必然生產不出合格產品來。因此，事務所在承攬審計業(yè)務時一定要量力而行，不受任何利益的驅使，自覺維護自身及整個行業(yè)的信譽。其一，不能超出經營范圍承攬業(yè)務。按有關規(guī)定，事務所業(yè)務主要有三大類：一是財務報表審計和驗證資本；二是工程建設預、決算審計；三是項目論證及有關咨詢業(yè)務等。這些業(yè)務的技術性要求各有其特殊性，實際中很少有“萬事通”的注冊會計師，全部勝任這些業(yè)務上的要求。這就要求事務所在承攬業(yè)務時，一定要把自身能力放在首位進行斟酌，決不能受豐厚收益的誘惑，承攬自身不能勝任的審計業(yè)務。其二，不能超負荷承攬審計業(yè)務。事務所作為獨立承擔審計業(yè)務的營運單位，自身力量是有限的，實際中如果無節(jié)制地使用事務所力量，疲勞戰(zhàn)生產出來的產品也必然是粗糙產品，甚至是次品，這是審計準則所不允許的。其三，不能通過惡性競爭方式承攬審計業(yè)務。第一，不能互相壓價。目前許多中小型事務所財務危機的原因之一，就是事務所之間互相壓價，造成審計業(yè)務收費平均不到最低收費標準的40%，此種狀況如果持續(xù)下去，就等于事務所在集體慢性自殺。第二，應堵住回扣風。目前的業(yè)務回扣，保守估計最高的已達到收費的60%左右，其結果不僅助長了腐敗風氣，而且還加重了事務所的經濟負擔。第三，不承接中間商倒賣的審計項目，直接與被審計單位建立良性的業(yè)務承接關系等。其四，不能出具粗制濫造低劣的審計報告。從法律賦予事務所的使命看，會計師事務所是專司審計業(yè)務的社會中介機構，出具的審計文件應符合規(guī)范化要求，但實際情況并非如此。有的是錯別字影響文意，有的甚至將年號填錯等，使審計報告失去應有的嚴肅性；還有的將被審計單位名稱張冠李戴，使審計報告成為廢紙；更有甚者將審計數據填錯，如一個事務所為某集團公司出具年度審計報告的信息披露中，將短期借款6億元錯填為8億等。這幾種情況雖然與審計質量無直接關系，但卻影響了審計報告的效力和審計信譽，必須引起高度重視。

三、責任至上，注冊會計師應按準則開展業(yè)務活動

注冊會計師的稱謂，是國家通過法律賦予職權，不僅待遇優(yōu)厚，而且職業(yè)神圣，在社會上享有一定的聲譽。實際中，有些注冊會計師并未意識到職業(yè)神圣的責任性，將執(zhí)業(yè)資格僅僅當做個人生財之道的敲門磚而已，濫用、過度使用執(zhí)業(yè)資格證書的行為，已經給整個注冊會計師聲譽造成了極大的傷害，使惜日倍受社會尊重的道道光環(huán)，暗淡到如今已經成為高級乞丐。這種被動局面必須盡快扭轉。首先，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時應按規(guī)范化操作。注冊會計師無論在什么情況下，都要帶著責任進入狀態(tài)，從接受任務的審前準備、現場操作、到審計報告的發(fā)出，均應按審計準則開展工作，不放過任何一個細節(jié)，精心實施每一個審計項目，使注冊會計師價值體現在審計報告之中。其次，注冊會計師不能過度依賴助手當甩手掌柜，使審計報告失去應有的控制；尤其要把好審計報告簽字關，堅決不在自己未參加審計項目的審計報告上簽字蓋章，更不能變賣自己的簽字和印章。再次，注冊會計師應嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范的要求，審計現場不參加豪華宴請和接受任何禮品、禮金，即使是不影響審計工作質量的宴請、禮品、禮金，也不能出現下不為例的情形，這是注冊會計師應當守住的職業(yè)道德最低防線，以便干干凈凈地做好審計工作；審計中如遇有回避的情況時，應當堅決回避，自覺維護審計報告的公正性。最后，注冊會計師應當嚴把審計報告起草的質量關。按照審計準則要求，實施中不能將有缺陷的審計報告起草為無保留意見的審計報告報批；更不能為了承攬業(yè)務或顧全關系戶的情面，違反規(guī)定完全順應被審計單位的意見出具審計報告，確保被審計單位的經濟活動與審計報告反映情況相吻合，為社會公眾提供貨真價實的審計數據。

四、加強監(jiān)督，主管部門應按法律法規(guī)進行檢查處理

隨著市場經濟制度的逐步完善，在我國所有的經濟活動都離不開監(jiān)督，這是事物發(fā)展規(guī)律和制度有效運轉的需要，事務所的經營活動也不例外。目前，有的地方監(jiān)督機構設置在財政部門和行業(yè)協(xié)會，有的還在審計部門設置核查機構，專門核查事務所從事審計業(yè)務出具審計報告的質量，監(jiān)督的目的是促使事務所按規(guī)范化操作，為社會公眾和政府提供真實可靠的財務信息。但由于受各方面條件的限制，其監(jiān)督面仍然較窄，處理處罰的力度還不能觸及事務所靈魂深處，致使有的事務所違規(guī)違法操作屢禁不止，弄虛作假手法花樣翻新，這種情況必須引起高度重視。一是每年抽查事務所及審計項目應有一定的覆蓋面。財政、審計、行業(yè)協(xié)會等部門應通力合作，利用現有力量組織檢查，定期互通情況，實現資源共享。二是調整檢查方法。針對有重大疑點的審計項目，應延伸到被審計單位進行核查；對于登記薄以外違規(guī)操作出具的審計報告，應像查“小金庫”一樣進行檢查，促使事務所承攬的審計項目全部在陽光下操作。三是對新設立的事務所，要用1周時間專門組織開業(yè)前的培訓，學習國家法律法規(guī)和行業(yè)協(xié)會的審計準則；貫徹行業(yè)審計理念，理順事務所經營思路，使其形成本事務所嚴謹的審計從業(yè)文化。四是每年要用1周時間組織事務所進行自查自糾，其實施計劃應由行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一安排，促使事務所有問題的整改問題，沒有問題的對未來進行規(guī)劃。五是對違規(guī)違法行為的處理處罰，重點是查處事務所超執(zhí)業(yè)范圍出具的審計報告、出具虛假財務信息的審計報告以及不納入正規(guī)發(fā)文薄出具審計報告的行為；對注冊會計師的處理處罰，應重點查處為他人審計報告和虛假審計報告上的簽字蓋章行為。對這些問題，應按規(guī)定進行處理處罰，對事務所該停業(yè)整頓的堅決停業(yè)整頓，該吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照的堅決吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照；對注冊會計師該除名的堅決除名等，使事務所按審計規(guī)范化運作，純潔注冊會計師隊伍。

縱上所述，會計師事務所的惡性競爭局面不能再持續(xù)下去了。時代要求事務所的發(fā)展必須良性循環(huán)，注冊會計師執(zhí)業(yè)必須堅持責任至上原則，切實為社會公眾提供真實可靠的財務信息，努力當好社會主義市場經濟秩序的維護者，為國家經濟建設作出應有的貢獻。