從資源配置視角優(yōu)化預(yù)算管理模式

摘 要：在21世紀(jì)這個知識經(jīng)濟(jì)和資源稀缺的背景下，那些跨部門、跨地區(qū)業(yè)務(wù)增多的企業(yè)面臨著對有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置和激烈的市場競爭，企業(yè)必須尋求解決方法才能應(yīng)對挑戰(zhàn)。從資源配置視角出發(fā)，通過引入資源消耗會計，改進(jìn)預(yù)算管理模式，達(dá)到對企業(yè)未來內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，從而使企業(yè)的資源得到最合理的配置。

關(guān)鍵詞：資源配置；預(yù)算管理；資源消耗會計

中圖分類號：F830.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）32-0166-02

預(yù)算管理的實質(zhì)是在有限資源的約束下，通過配置投入資源以及控制投入產(chǎn)出比的過程，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。樹立從資源配置角度考慮的預(yù)算管理觀念實質(zhì)上可以通過引入資源消耗會計這個成本創(chuàng)新方式來達(dá)到目的。通過資源消耗會計的引入，可以實現(xiàn)企業(yè)資源配置的路徑。優(yōu)化后的預(yù)算管理模式中的預(yù)算編制與執(zhí)行、控制與考評，可以完成對企業(yè)資源的最佳配置和使用。

一、預(yù)算管理的資源配置觀

“資源”的定義范圍相當(dāng)廣，這里的“資源”指那些能夠以貨幣計量，將來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的，這個定義與會計中資產(chǎn)的定義相似。具體來說是可以納入預(yù)算體系進(jìn)行管理的資源，包括人、財、物、信息、商譽(yù)以及技術(shù)和知識的積累等有形的和無形的資源。

市場機(jī)制作用的發(fā)揮對市場資源進(jìn)行了初次分配，要想實現(xiàn)初次資源的優(yōu)化配置，企業(yè)就要對投入的資源進(jìn)行二次優(yōu)化配置。預(yù)算管理通過企業(yè)預(yù)算的編制，實現(xiàn)對企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，通過預(yù)算的執(zhí)行與控制使企業(yè)的發(fā)展與所擁有的資源及自身的經(jīng)營環(huán)境保持動態(tài)平衡，從而也保證了企業(yè)資源投入產(chǎn)出比最大，最終也就實現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

美國管理會計師協(xié) 會（IMA）在2002年推出了資源消耗會計，它創(chuàng)造性地將美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的彈性邊際成本法中的精華相結(jié)合，取長補(bǔ)短，形成了一種新的成本會計方法，它更有利于成本管理和控制。要發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)資源配置中的作用，就應(yīng)該引入資源消耗會計這個成本創(chuàng)新方法，對企業(yè)的資源消耗的成本計量有一個清晰的認(rèn)識。此外，還應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算管理的編制與執(zhí)行、控制與考評，這是實現(xiàn)預(yù)算管理對企業(yè)資源優(yōu)化配置的保障。

二、資源消耗會計概述及其在預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性

（一）資源消耗會計概述

在資源消耗框架中，主要是基于計量的成本分配（計劃與實際）。資源消耗根據(jù)數(shù)量加以核算，并按每一資源單位進(jìn)行評價。因此，這些成本從資源結(jié)集點(diǎn)向成本對象（例如，作業(yè)、項目、產(chǎn)品、顧客等）進(jìn)行分配。在這種處理方式下，資源消耗會計注重成本性質(zhì)的分析，并為實現(xiàn)收益目標(biāo)而致力于E/I產(chǎn)能 (剩余 /閑置生產(chǎn)能力)的管理。

符合資源消耗會計特征的基本原理有如下八個方面（Benjamin、Simon，2003）：對所有資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行定量化地處理；對E/I產(chǎn)能進(jìn)行精心的管理；深刻了解資源結(jié)集點(diǎn)的相互關(guān)聯(lián)性；將所有的關(guān)聯(lián)成本靈活運(yùn)用作業(yè)成本進(jìn)行歸屬計算；確認(rèn)被投入資源的成本的性質(zhì)，在當(dāng)初以及在資源消耗點(diǎn)上的變化；有的關(guān)聯(lián)成本進(jìn)行歸屬計算；基于多元收益性目標(biāo)的層面，僅局限于集中計算和吸收固定費(fèi)用，而不對產(chǎn)品/顧客的全部成本進(jìn)行集中計算和吸收；在操作方面，不僅是戰(zhàn)術(shù)層次，且在戰(zhàn)略層面也支持資源的管理和經(jīng)營決策。

（二）資源消耗會計在預(yù)算管理中應(yīng)用的必要性

引入資源消耗會計后的預(yù)算管理本質(zhì)上是一個以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)。它從戰(zhàn)略的視角，以資源數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制預(yù)算，運(yùn)用資源消耗會計的這個成本創(chuàng)新方法，達(dá)到企業(yè)資源優(yōu)化配置，并最終達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)管理層通過預(yù)算的方式確定工作任務(wù)和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)的全體成員進(jìn)行執(zhí)行；為了保證預(yù)算的執(zhí)行過程符合預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理層必須設(shè)置專門的組織對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果經(jīng)行監(jiān)控和計量；然后進(jìn)行比較并提出優(yōu)化建議和業(yè)績報告，最終達(dá)到完成預(yù)算目標(biāo)的目的。

三、引入資源消耗會計后預(yù)算管理的主要內(nèi)容

引入資源消耗會計后的預(yù)算管理是以預(yù)算編制為起點(diǎn)的，預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)所需資源需求數(shù)量及價值進(jìn)行編制的。根據(jù)已經(jīng)編制的預(yù)算，利用資源消耗會計的成本核算方法計算出剩余/閑置產(chǎn)能，對剩余/閑置產(chǎn)能充分利用，重新編制新的預(yù)算，然后進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，當(dāng)然要在企業(yè)管理層支持的情況下，帶領(lǐng)全體成員執(zhí)行，并且各個部門相互協(xié)調(diào)，將預(yù)算執(zhí)行好。在預(yù)算控制中首先要進(jìn)行前饋性預(yù)算控制，包括進(jìn)行組織設(shè)計和設(shè)置相關(guān)指標(biāo)等。預(yù)算執(zhí)行的實際計量和實際運(yùn)行結(jié)果要與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，從而進(jìn)行反饋性預(yù)算控制，即對實際運(yùn)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行差異分析，進(jìn)行反饋、提出進(jìn)行下次預(yù)算編制的優(yōu)化性建議，最后得出業(yè)績報告。就這樣不斷地循環(huán)下去，最終實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在實施引入資源消耗會計后的預(yù)算管理的過程中，深刻理解這個以所需資源需求數(shù)量及價值為核心的動態(tài)循環(huán)過程，對于保證引入資源消耗會計后的預(yù)算管理有效運(yùn)行是至關(guān)重要的。

四、資源消耗會計在預(yù)算管理中的具體操作

引入資源消耗會計后的預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的工程，它包括編制預(yù)算、審批預(yù)算，以及預(yù)算的執(zhí)行、前饋性預(yù)算控制和反饋性預(yù)算控制等必不可少的環(huán)節(jié)。具體操作如下：

1.預(yù)算編制按照自下而上與自上而下相結(jié)合的方式編制。各個資源需求部門根據(jù)以往資料及其所細(xì)分的資源結(jié)集點(diǎn)將所需資源制定成某部門預(yù)算表草稿，所有資源需求部門將預(yù)算表草稿上報給企業(yè)預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部門根據(jù)匯總的預(yù)算表草稿編制成企業(yè)預(yù)算表草稿，上報給企業(yè)管理層，企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境對草稿進(jìn)行修訂，審批預(yù)算，最終形成企業(yè)的預(yù)算。

2.當(dāng)一個資源消耗部門有多個不同“產(chǎn)出”時，就要將這一個資源消耗部門按不同的產(chǎn)出分成不同的資源結(jié)集點(diǎn)，即一個資源結(jié)集點(diǎn)只有一個“產(chǎn)出”。一個資源消耗部門只能由一個負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但是一位負(fù)責(zé)人可以同時負(fù)責(zé)多個資源消耗部門。資源消耗部門的負(fù)責(zé)人將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分至其下的若干資源結(jié)集點(diǎn)，使得相關(guān)責(zé)任人對具體的資源結(jié)集點(diǎn)負(fù)責(zé)，做到層層負(fù)責(zé)，層層把關(guān)，保證預(yù)算的執(zhí)行，從而達(dá)到前饋性預(yù)算控制的目的。

3.設(shè)置預(yù)算監(jiān)督部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，以最小的單位資源結(jié)集點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行控制。在計算差異時，由各個資源消耗部門的負(fù)責(zé)人將其負(fù)責(zé)的資源結(jié)集點(diǎn)的實際資源消耗情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，從其自身方面分析其產(chǎn)生的原因，形成預(yù)算差異分析報告，上報給預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部門根據(jù)企業(yè)的外部經(jīng)營情況進(jìn)行分析產(chǎn)生差異的原因，對可以優(yōu)化的差異提出建議。從而為下次編制預(yù)算提供參考，也形成了動態(tài)的循環(huán)。

4.企業(yè)管理部門根據(jù)預(yù)算差異分析報告及業(yè)績報告對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評。在差異分析報告及業(yè)績報告上可以清晰看出每個資源結(jié)集點(diǎn)的執(zhí)行情況及其投入產(chǎn)出情況，企業(yè)管理層可以據(jù)此進(jìn)行考核與評價，實現(xiàn)預(yù)算管理的激勵和約束作用，這樣就達(dá)到了反饋性預(yù)算控制的目的。

五、小結(jié)

從資源配置的視角對預(yù)算管理模式進(jìn)行優(yōu)化，通過引入資源消耗會計，對企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而使得企業(yè)計劃工作很好的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)預(yù)算管理的制定、執(zhí)行、控制和評價預(yù)算過程，是企業(yè)采用量化的工具，達(dá)到企業(yè)自身擁有的資源與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及其所面對的經(jīng)營環(huán)境保持動態(tài)一致的過程。

預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方式，它將企業(yè)的短期經(jīng)營目標(biāo)與長期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，以其具有的機(jī)制性、戰(zhàn)略性與全員參與性等諸多優(yōu)點(diǎn)越來越受到理論界及實踐界的關(guān)注。本文通過資源配置的視角，將資源消耗會計引入預(yù)算管理，在有限資源的約束下，通過配置投入資源以及控制投入產(chǎn)出比的過程，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。同時，也為進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系進(jìn)行探索，并為我國企業(yè)實行引入資源消耗會計的預(yù)算管理提供了理論借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1] Benjamin，L. and T.Simon. A planning and control model based on RCA principles[J].Cost Management，2003，(7-8).

[2] 陳永強(qiáng).加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置[J].企業(yè)研究，2010，(11).

[責(zé)任編輯 杜 娟]