工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)員工工資薪金所得不斷增加，越來(lái)越多的員工開(kāi)始繳納個(gè)人所得稅。為此，探討如何在不增加企業(yè)費(fèi)用的前提下，通過(guò)提高企業(yè)員工的福利待遇以及采取收入均衡化等納稅籌劃手段，增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工提高效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0106-02

根據(jù)《個(gè)人所得稅稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受聘而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、效益提成、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受聘有關(guān)的其他所得。從稅法規(guī)定可以看出工資薪金所得稅涵蓋范圍較廣。工資薪金個(gè)人所得稅的稅納籌劃就是在遵守法律、政策的前提下，采用合法手段，在不增加企業(yè)員工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)員工工資薪金所得進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負(fù)的財(cái)稅管理活動(dòng)。目的是增加員工實(shí)際收入，增強(qiáng)企業(yè)員工依法納稅的意識(shí)，提高依法納稅的能力。

一、籌劃思路

個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從兩個(gè)方面考慮：一方面，企業(yè)可以提高員工福利水平，降低名義收入；另一方面，年終獎(jiǎng)與月工資的合理發(fā)放，可以將年終一次性獎(jiǎng)金的一部分分解到各月，以降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

二、籌劃方法

1.利用員工福利籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅稅法》規(guī)定，個(gè)人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金等繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際工資數(shù)足額繳納，以降低納稅基數(shù)，少繳個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅稅法》還明確了企業(yè)向員工提供的各項(xiàng)非現(xiàn)金福利，不被視為員工的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而減少個(gè)人所得稅。例如，企業(yè)可通過(guò)報(bào)銷(xiāo)一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等，計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等即增加了費(fèi)用降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)又降低了員工的名義收入，減少了個(gè)人所得稅。這樣在沒(méi)有增加員工工資薪金的情況下，只改變了員工的收入形式，即刻就減少納稅額，達(dá)到增加員工實(shí)際收入的目的。

2.利用年終一次性獎(jiǎng)金籌劃

根據(jù)2011年8月修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》規(guī)定，雇員每月取得工資收入后，先減去個(gè)人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額3 500元后為應(yīng)納稅所得額，按下表7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝（工資薪金所得 －速算扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述公式中的“工資薪金所得”是已經(jīng)扣除“三險(xiǎn)一金”后的所得。

另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

（1）如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，

適用公式為：“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

（2）如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

上述通知同時(shí)規(guī)定，此方法屬稅收優(yōu)惠政策，全年只能使用一次。

修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》2011年9月1日開(kāi)始實(shí)施，如何準(zhǔn)確劃分好月工資和年終一次性獎(jiǎng)金的比例以及發(fā)放方式，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎(jiǎng)；還是削減部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎(jiǎng)金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年終、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎(jiǎng)中的一部分作為月獎(jiǎng)隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎(jiǎng)一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計(jì)算和對(duì)比結(jié)果。

案例：某企業(yè)員工張某的月工資薪金為4 000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），年終確定張某的獎(jiǎng)金共計(jì)30 000元。按照四種方案分別計(jì)算各種應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比較如下：

方案一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋2 500-3 500＝3 000（元）

月應(yīng)納所得稅額＝3 000×10％－105＝195（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得說(shuō)為＝195×12＝2 340（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18 000元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

除7月份外各月應(yīng)納稅所得額＝4 000-3 500＝500（元）

除7月份外各月應(yīng)納所得稅額=500×3％－0＝15（元）

7月份應(yīng)納稅所得額＝4 000＋12 000－3 500＝12 500（元）

7月份應(yīng)納所得稅額＝12 500×25％－1 005＝2 120（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額，18 000×3％-0＝540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝15×11＋2 120＋540＝2 825（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金30 000元。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝5 000-3 500＝500（元）

每月應(yīng)納所得稅額500×3％－0＝15（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)30000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105。

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額＝30 000×10％－105＝2 895（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝15×12＋2 895＝3 075（元）

方案四：獎(jiǎng)金中的一部分作為月獎(jiǎng)1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎(jiǎng)發(fā)放。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋1 000－3 500＝1 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額＝1 500×3％－0＝45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額＝18 000×3％－0＝540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝45×12＋540＝1 080（元）

由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案三所納的稅金最多。在新出臺(tái)的規(guī)定下，原先最常用方案三已成為稅負(fù)最重的一種籌劃方案。而選擇一部分年終獎(jiǎng)隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負(fù)最輕。方案四最大優(yōu)點(diǎn)在于確定兩部分的比例時(shí)，充分利用了適用稅率的臨界點(diǎn)，通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎(jiǎng)金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至低一檔臨界值，降低適用稅率，使兩部分適用稅率達(dá)到最佳的最低組合，這種節(jié)稅效果極為明顯。

我們可以得出如下結(jié)論：把全年一次性獎(jiǎng)金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時(shí)工資所得納稅的適用稅率與年終獎(jiǎng)金納稅適用稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)改變發(fā)放、支付方式的籌劃盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)較低的稅率檔次中。同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。總的原則是：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開(kāi)高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升級(jí)距，應(yīng)盡可能將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎(jiǎng)。這里籌劃的核心是:錯(cuò)開(kāi)臨界點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳志榮.年終獎(jiǎng)金的避稅籌劃[J].納稅，2008，（12）上半月.

[責(zé)任編輯 王 佳]