工資薪金個人所得稅的納稅籌劃

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)員工工資薪金所得不斷增加，越來越多的員工開始繳納個人所得稅。為此，探討如何在不增加企業(yè)費(fèi)用的前提下，通過提高企業(yè)員工的福利待遇以及采取收入均衡化等納稅籌劃手段，增加員工的實(shí)際收入，激勵員工提高效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0106-02

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或受聘而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、效益提成、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受聘有關(guān)的其他所得。從稅法規(guī)定可以看出工資薪金所得稅涵蓋范圍較廣。工資薪金個人所得稅的稅納籌劃就是在遵守法律、政策的前提下，采用合法手段，在不增加企業(yè)員工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過對員工工資薪金所得進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負(fù)的財稅管理活動。目的是增加員工實(shí)際收入，增強(qiáng)企業(yè)員工依法納稅的意識，提高依法納稅的能力。

一、籌劃思路

個人所得稅的合理納稅籌劃可以從兩個方面考慮：一方面，企業(yè)可以提高員工福利水平，降低名義收入；另一方面，年終獎與月工資的合理發(fā)放，可以將年終一次性獎金的一部分分解到各月，以降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

二、籌劃方法

1.利用員工福利籌劃

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，個人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金等繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際工資數(shù)足額繳納，以降低納稅基數(shù)，少繳個人所得稅?！秱€人所得稅稅法》還明確了企業(yè)向員工提供的各項(xiàng)非現(xiàn)金福利，不被視為員工的收入，不計征個人所得稅。因此，企業(yè)可以通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而減少個人所得稅。例如，企業(yè)可通過報銷一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等，計入職工教育經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等即增加了費(fèi)用降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時又降低了員工的名義收入，減少了個人所得稅。這樣在沒有增加員工工資薪金的情況下，只改變了員工的收入形式，即刻就減少納稅額，達(dá)到增加員工實(shí)際收入的目的。

2.利用年終一次性獎金籌劃

根據(jù)2011年8月修改后的《中華人民共和國個人所得稅》規(guī)定，雇員每月取得工資收入后，先減去個人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額3 500元后為應(yīng)納稅所得額，按下表7級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式：

應(yīng)納稅額＝（工資薪金所得 －速算扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述公式中的“工資薪金所得”是已經(jīng)扣除“三險一金”后的所得。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

（1）如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，

適用公式為：“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

（2）如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

上述通知同時規(guī)定，此方法屬稅收優(yōu)惠政策，全年只能使用一次。

修改后的《中華人民共和國個人所得稅》2011年9月1日開始實(shí)施，如何準(zhǔn)確劃分好月工資和年終一次性獎金的比例以及發(fā)放方式，是個人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎；還是削減部分年終獎分?jǐn)偟矫總€月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年終、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計算和對比結(jié)果。

案例：某企業(yè)員工張某的月工資薪金為4 000元（已扣除“三險一金”），年終確定張某的獎金共計30 000元。按照四種方案分別計算各種應(yīng)繳納的個人所得稅比較如下：

方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個人所得稅計算如下：

月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋2 500-3 500＝3 000（元）

月應(yīng)納所得稅額＝3 000×10％－105＝195（元）

年應(yīng)納個人所得說為＝195×12＝2 340（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎18 000元。個人所得稅計算如下：

除7月份外各月應(yīng)納稅所得額＝4 000-3 500＝500（元）

除7月份外各月應(yīng)納所得稅額=500×3％－0＝15（元）

7月份應(yīng)納稅所得額＝4 000＋12 000－3 500＝12 500（元）

7月份應(yīng)納所得稅額＝12 500×25％－1 005＝2 120（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終獎金應(yīng)納所得稅額，18 000×3％-0＝540（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝15×11＋2 120＋540＝2 825（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎金30 000元。計算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝5 000-3 500＝500（元）

每月應(yīng)納所得稅額500×3％－0＝15（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎30000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105。

年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額＝30 000×10％－105＝2 895（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝15×12＋2 895＝3 075（元）

方案四：獎金中的一部分作為月獎1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎發(fā)放。計算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋1 000－3 500＝1 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額＝1 500×3％－0＝45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額＝18 000×3％－0＝540（元）

年應(yīng)納個人所得稅為＝45×12＋540＝1 080（元）

由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案三所納的稅金最多。在新出臺的規(guī)定下，原先最常用方案三已成為稅負(fù)最重的一種籌劃方案。而選擇一部分年終獎隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負(fù)最輕。方案四最大優(yōu)點(diǎn)在于確定兩部分的比例時，充分利用了適用稅率的臨界點(diǎn)，通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至低一檔臨界值，降低適用稅率，使兩部分適用稅率達(dá)到最佳的最低組合，這種節(jié)稅效果極為明顯。

我們可以得出如下結(jié)論：把全年一次性獎金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個較低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象?？偟脑瓌t是：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率不低于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提升級距，應(yīng)盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎。這里籌劃的核心是:錯開臨界點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張懷周.淺談“工資薪金”個人所得稅的納稅籌劃[J].財會研，2009，（9）.

[2] 陳志榮.年終獎金的避稅籌劃[J].納稅，2008，（12）上半月.

[責(zé)任編輯 王 佳]