國際會計準則與韓國稅法差異認識的實證研究

摘 要：2011年韓國上市公司全面采用國際會計準則，但韓國現行稅法是按照先前企業會計準則制定的，因此，國際會計準則和現行稅法在諸多方面存在差異。研究目的在于分析韓國企業和稅務相關人員對國際會計準則的影響和國際會計準則與稅法差異的認識，提出按照國際會計準則修訂稅法的建議。

關鍵詞：國際會計準則；會計透明度；稅法

中圖分類號： F275 文獻標識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場一體化，企業應按照世界通用的會計準則制作財務報告。因此，包括歐盟國家在內的100多個國家以國際會計準則作為本國的會計準則或者逐步采用國際會計準則。在1997年外匯危機后，為了提高企業經營環境的先進化和透明性，韓國借鑒和引進了多種國外先進制度和法律——為了改善企業的管理結構，采用了外部理事制度和監察委員會制度；為了提高企業財務信息的可信度，采用了證券集團訴訟制度；為提高企業會計的透明性，采用了內部會計管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國際會計準則。上述制度和法律上的規定如果被有效地貫徹的話，韓國企業經營環境的先進化和透明性將達到世界先進水平。

本文的研究目的是分析韓國企業和稅務相關人員對國際會計準則的影響以及國際會計準則與稅法差異的認識，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國際會計準則對于會計透明性的影響、國際會計準則和企業會計準則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國際會計準則的必要性等方面綜合分析了韓國企業和稅務相關人員的認識水平。

研究對象包括一般納稅人和稅務代理人。一般納稅人為韓國首爾、京畿一帶的納稅人，稅務代理人是以首爾、京畿一代為中心在韓國從事稅務代理的稅務師和公認會計師。向被調查對象詳細說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調查者直接作答。問卷調查在2011年5月1日到5月15日進行，總共分發300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業分布來看，17.9%的被調查者是個人企業代表，13.2%是法人企業代表，46.6%是個人企業稅務人員，16.7%是法人企業稅務人員，5.6%是稅務師和公認會計師。

問卷中對態度的測量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國企業和稅務相關人員對國際會計準則和韓國稅法差異性的認識時，本文使用SPSS軟件進行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實證分析

（一）對國際會計準則影響的認識

2011年起上市公司全面實施國際會計準則，國際會計準則的實施將會對企業會計資料的透明度、會計資料對財務狀況和經營成果反映、合理的納稅文化的形成、會計監察的實效性和平衡性、會計資料的可信度等方面產生積極的影響。韓國企業和稅務相關人員的認識見表1。

研究結果表明，國際會計準則后，企業會計資料可信度得到提高（3.63），會計資料的透明度得到提高（3.52），企業會計資料對企業財務狀況和經營成果的反映程度得到提高（3.58）。國際會計準則后，企業的合理納稅文化形成（3.50），會計監察更有實效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結果顯示，對會計資料透明性的認識、會計資料對企業財務狀況和經營成果的反映程度問題認識上存在顯著差異（p<0.05）。

（二）對于存貨計量差異的認識

存貨成本的計量方法，國際會計準則和韓國稅法在借款費用資本化問題上存在著差異。存貨資產的計價方法，國際會計準則允許選用后進先出法，韓國稅法不允許采用后進先出法。

表2所示，存貨成本的計量中借款費用資本化的差異，韓國企業認為這個差異比較重要（3.46），有必要按照國際會計準則修訂稅法（3.46）。按照國際會計準則修改稅法的話，也不會對稅法的目的和體系進行造成重要的破壞（3.46）；維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.35）。組間差異分析結果顯示，對國際會計準則和韓國稅法差異的認識上存在著顯著差異（p<0.05）。

對于存貨資產的計價方法，國際會計準則不允許后進先出法；相反，韓國稅法允許后進先出。如表3所示，韓國企業認為這個差異認為比較重要（3.33）；維持現行稅法的話稅收遵從成本將會提高（3.36）。被調查者對按照國際會計準則修訂稅法的態度比較肯定（3.37），按照國際會計準則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對于固定資產計量差異的認識

在固定資產成本計量范圍上，國際會計準則將報廢成本和重置成本計入企業固定資產成本內，稅法未將報廢成本和重置成本計入固定資產成本內。在固定資產的后續計量方法上，國際會計準則允許重估，稅法不允許重估。國際會計準則和稅法在固定資產折舊方法、折舊內容、殘值變更等問題上也存在著差異。

如表4所示，國際會計準則和稅法在固定資產成本范圍的差異，被調查者認為比較重要（3.47）；維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.21）。被調查者對按照國際會計準則修訂稅法的態度比較肯定（3.32），按照國際會計準則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結果顯示，對采納國際會計準則的必要性、妥當性的認識上存在顯著差異（p<0.05）。

表5展示的是固定資產的后續計量方法中是否允許采用重估差異的認識。被調查者認為比較重要（3.50），如果維持現行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.41）；對于韓國稅法按照國際會計準則修訂的必要性（3.44）和妥當性（3.56）態度都是比較重要。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

國際會計準則和稅法在固定資產折舊方法、折舊內容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調查者認為比較重要（3.44），維持現行稅法的話稅收遵從成本將會增加（3.41）。稅法按照國際會計準則修訂的妥當性認識（3.54）最高，采納國際會計準則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

（四）對于無形資產計量差異的認識

國際會計準則和稅法在企業無形資產的計量范圍、后續計量、減值與轉回等內容上存在著諸多差異。

表7展示的是無形資產計量范圍差異的認識，韓國企業認為比較重要（3.45），對修訂稅法的必要性的態度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當性的認識也是比較肯定（3.50）。維持韓國現行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.39）。組間差異分析結果表明，各組認識不存在顯著差異。

在無形資產的后續計量方法、減值與轉回方面存在著差異，如表8所示，被調查者認為比較重要（3.40）。維持現行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國際會計準則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當性（3.46）的態度也比較肯定。對稅收遵從成本增加的認識，各組之間存在顯著差異（P<0.05）。

三、結論

采用國際會計準則為提高韓國會計的透明性和降低企業資本周轉費用提供了契機。國際會計準則和韓國現行稅法存在很多差異。本文分析了韓國企業和稅務相關人員對國際會計準則影響的認識和國際會計準則與稅法間差異的認識程度。

研究結果表明，被調查者對國際會計準則的影響持肯定態度，對國際會計準則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當性、現行稅法對稅收遵從成本的增加等問題持肯定態度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認識存在顯著差異。

在國際會計準則對企業會計資料的透明性影響的認識中， 法人企業稅務負責人和稅務師、公認會計師間，法人企業代表和個人企業稅務負責人間的認識不存在顯著差異；個人企業代表的認識最低，法人企業代表和個人企業稅務負責人的認識最高，存在顯著差異。在國際會計準則會提高會計資料對財務狀況和經營成果的反映程度的認識中，個人企業稅務負責人、法人企業稅務負責人、稅務師和公認會計師間的認識不存在顯著差異；個人企業代表的認識最低，法人企業代表的認識最高，存在顯著差異。

在對國際會計準則和稅法中借款費用資本化與否差異的認識中，個人企業稅務負責人與稅務師和公認會計師之間、法人企業稅務負責人和法人企業代表的認識沒有顯著差異；個人企業代表的認識最低，法人企業稅務負責人和法人企業代表的認識最高，組間存在顯著差異。

當從固定資產范圍差異分析修訂稅法的必要性的認識時，法人企業代表與個人企業稅務負責人的認識沒有顯著差異；稅務師和公認會計師的認識最低，個人企業稅務負責人和法人企業稅務負責人的認識最高，組間存在顯著差異。

當從固定資產范圍差異分析修訂稅法的妥當性的認識時，法人企業代表、個人企業稅務負責人、稅務師和公認會計師的認識不存在顯著差異；個人企業代表的認識最低，法人企業稅務負責人的認識最高，組間存在顯著差異。

當從無形資產后續計量、減值與轉回差異分析維持現行稅法對稅收遵從成本增加幅度的認識時，法人企業代表、法人企業稅務負責人和稅務師、公認會計師的認識不存在顯著差異；個人企業代表認識最低，法人企業代表、法人企業稅務負責人、稅務師和公認會計師的認識最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結果跟按照國際會計準則修訂稅法將會提高企業的會計資料的透明性，這跟其他研究者的研究結果一致。為提高企業會計資料的透明性，韓國企業應全面采用被世界廣泛承認的國際會計準則，這個準則在實施中還需要監察和監督體制。韓國上市企業在全面采用國際會計準則的同時，需要韓國政府按照國際會計準則修訂稅法。后續研究中，需要分析各組認識的差異，糾明認識差異的原因。

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