基于免疫系統論的高校內部審計建設研究

摘 要 ：高校內部審計經過二十多年的發展，取得了重大的進步，但在審計地位、審計領域、審計制度、審計力量等方面，仍存在一系列問題。因此，從“審計免疫系統論”出發，著力探討在高校發揮審計免疫功能的實現手段與途徑。

關鍵詞：免疫系統論 ；高校內部審計；審計建設

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0161-02

2008年3月，在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，國家審計署劉家義審計長首次提出了審計免疫系統論的重要觀點，認為國家審計是國家經濟、社會運行的“免疫系統”。之后在許多重要場合，劉家義審計長也多次強調“國家審計免疫系統”的觀點，指出:“審計的本質就是國家經濟社會運行的免疫系統，審計是國家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產物，也是推進民主法制的工具。”這一理論成果的提出，既是審計理論的重大突破與創新，又是推動審計實踐跨越式發展的強大動力。對高校內部審計而言，如何以“審計免疫論”為理論基礎，結合高校內審計發展實際情況，切實發揮審計的免疫系統功能，具有重要的現實指導意義。

一、免疫系統與審計免疫系統論

“免疫”（immunity）一詞源于拉丁文immunitas，其原意是免除賦稅和差役。在現代醫學的科學解讀中，人體免疫系統是覆蓋全身的防衛網絡，它具有高度的辨別力，能精確識別自己和非己物質，以維持機體的相對穩定性；同時，還能接受、傳遞、擴大、儲存和記憶相關免疫的信息，針對免疫信息發生正和負的應答并不斷調整其應答性[1]。

審計免疫系統論則是利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統，也應具有生物機體中免疫系統的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩、免疫監視。一是審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；二是通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子和違法違紀問題；三是對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。

所以，劉家義審計長提出，從本質上講，審計發揮的是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的“免疫系統”功能[2]。審計不僅僅是對國有財產的守衛，更重要的是要能夠盡早地感受到病害侵蝕的風險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地抵御、查處這些病害，及時建議政府或相應的權力機關，運用各種資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護國家安全。

對高校內部審計而言，較好地做到“預防—揭示—抵御”，應以“預防性”來把關、以“整體性”來籌劃、以“宏觀性”來分析與判斷、以公開性來整改與規范，這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求，也是審計“免疫系統論”的總體思路。

二、“免疫系統論”背景下高校內部審計發展現狀

近年來，高校內部審計在審計地位、技術手段、隊伍建設等多方面都取得了飛速進展。但以審計免疫系統論作指導，對高校內審現狀從這一全新視角重新審視，不難發現存在的不足與缺陷，主要表現在以下幾個方面 。

（一）審計被重視程度不夠，導致審計獨立性、權威性相應缺乏

高校內部審計應保持相對獨立性，主要包括組織獨立、人員獨立和經濟獨立，但目前仍有部分高校存在審計機構設置未獨立、審計經費不充足、審計人員配備不匹配等問題；同時，高校的內部審計部門作為高校的職能部門一樣都在學校領導層領導下工作，無處罰權，權威性較弱，并且審計工作不可避免地受到領導意志的左右，尤其是對本單位管理當局本身的決策錯誤及違紀違規更顯得軟弱無力。

（二）審計領域狹窄、層次不高

傳統的高校內部審計大多以“查錯防弊”為主，側重于對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督，對內部控制審計、風險審計等新的審計領域的嘗試較少。由于審計監督傾向于各個分散的審計項目，在高校財務風險日益突顯、違紀事件頻發的背景下，審計預警性尤為不足，缺乏對學校整體資產安全隱患的預警分析。

（三）審計制度建設不到位，跟不上審計發展的需要

高校內部審計的審計結果主要是面向學校黨委、校領導及組織部門等進行通報，對教職工公開的透明度不高。一方面，是由于我國審計公告制度缺乏法律的剛性約束[3]，群眾的知情權難以得到應有的保障；另一方面，是由于審計工作的指向性與保密性，導致審計結果公告制度沒有得到很好的推行。同樣，審計問責機制、審計聯系制度、審計信息反饋機制、審計質量控制體系等的建立、推行都較為薄弱。

（四）審計力量不強，對復雜、大型審計項目駕馭不夠

一方面，審計人員素質培養、能力建設力度不夠，審計隊伍多以財務、審計相關專業人員為主，工程、經濟、法律、計算機方面的人才較少，尤其缺乏多專多能的復合型人才；另一方面，隨著全球信息化的迅速到來，傳統的內部審計方法已經不能適應日益增長的審計業務的需求，審計技術手段的更新、提升不足，將直接導致審計工作效率與審計項目質量受到影響。

三、高校內部審計發揮審計免疫系統功能的實現途徑

針對以上存在的問題，要讓高校內部審計切實發揮審計免疫系統功能，具體可從以下幾個方面著手。

（一）改善審計環境，提高審計地位

從“看門狗”到“免疫系統”，審計的重要地位已得到進一步提升。高校內部審計部門應主動改善審計環境，積極爭取學校領導層的重視，促使學校領導層對內部審計工作思考及再認識，實現對內部審計工作的重新定位與肯定支持。另外，審計部門也應秉承“有為才有位”的理念，以常規項目為依托，以精品項目為重點，出成果，出效果，用行動說話，用成績說話，最終實現審計地位的提高。

（二）改變審計思路，拓展審計領域

找準角色定位，以服務學校決策、加強內部管理為目標，實現審計角色由 “把關型”向“管理型”的轉變[4]；擴大審計視野，在開展傳統審計項目的同時，適時推進績效審計、內控審計、風險管理審計。如針對高校財務管理風險問題，應建立高校財務預警系統， 在高校現有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，確定高校財務分析指標體系，如償債能力、運營績效、發展潛力等，分析和評價學校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財務情況，及時揭示隱性問題，對潛在的財務風險進行預警預報，并提出適當的風險應對策略，防止風險損失的發生或盡量降低風險損失的程度。

（三）加強科學管理，推進制度建設

1.建立內部質量標準體系，在現有考核標準的基礎上，對審計工作質量全面進行量化和細化，制定具備科學性、可操作性的審計質量認定標準。

2.推行審計結果公開制度，實行審計結果公告和審計信息公開。在不違反保密原則的前提下，將學校關心、群眾關注的焦點、熱點問題的審計結果向校內公告，實現審計監督與社會輿論監督的結合。

3.建立審計機關和被審計單位聯系制度，將審計監督的“關口”前移，利用專業技術優勢對被審計單位存在的管理漏洞和潛在的風險主動進行修補和抵御，對可能發生的違規違紀問題早發現早預防；同時加強部門間的聯合查處，采取審計促進整改、部門聯動促進整改等措施，以確保審計發現的問題得到及時糾正。

4.推進審計問責制度，擴大審計處置權。一方面，對拒不整改、整改不力的單位及其領導人員進行問責，以積極發揮審計的“殺菌”作用，避免審計查處問題的屢查屢犯；另一方面，從體制上賦予審計部門相應的職權，豐富審計的處置手段，使審計主體有足夠的權限來抗衡被審計主體的權力，以保障審計“免疫系統”功能的最終實現。如結合實際情況，嘗試將被審計單位審計整改落實情況與被審計單位考核相結合，切實加大審計工作力度，提高審計工作成效。

5.建立審計信息反饋機制。一是向學校黨委、行政的信息反饋，服務領導決策；二是建立部門間的信息通報機制，在必要的情況下，在被審計單位及相關部門范圍內通報審計信息，加強部門間的聯系與配合，促進審計整改成效。構建信息反饋機制，增強審計“免疫系統”的“修補”能力，促進審計“免疫系統”的功能的完善。

（四）優化審計力量，強化審計質量

1.加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質

（1）加強審計文化建設，實現核心價值觀的營造。重點加強審計價值觀、審計職業道德的建設，講責任、重獨立、揚清廉、樂奉獻，形成良好的審計文化理念與氛圍；創建學習型審計組織，調動審計人員鉆學術、搞科研的興趣，提倡交流互動，互幫互教，達到整合審計資源、發揮集體智慧的目的。

（2）實現單一型人才隊伍向復合型人才隊伍的轉變。發揮審計 “免疫系統”功能的關健在于審計人員的素質。通過多形式、多層次的學習、培訓，鼓勵審計人員學習掌握工程技術、計算機、法律、經濟管理等知識，引導他們認真學習國家宏觀經濟政策和相關的經濟知識，培養宏觀思維意識和立體思維方法，不斷增強審計工作的預見性、宏觀性、主動性和建設性，努力提高科學判斷能力、監督保障能力、建言獻策能力和促進發展能力。

2.整合審計資源，充分利用專業審計力量

內部審計人員可以通過創造性的工作，挖掘、利用潛在的審計資源；在解決人員不足問題方面，可以通過組織內部相關部門人員、臨時外聘等途徑解決；如果現有審計力量能力不足，無法勝任，還可以借助社會審計、兄弟院校的審計資源，在保證審計質量的同時，又可減少審計風險。

3.依賴新的審計技術、方法與手段，重點加強審計信息化建設[5]

大力推進審計信息化建設，充分利用高校在信息技術、信息化建設上的優勢，加快高校內部審計信息化建設，積極開展計算機輔助審計，在獲取原始數據、樣本抽取、數據查詢與分析、審計全過程的電子化模式記錄與存儲、審計資料的查詢與利用等各個環節，實現高效率、低成本、高質量的工作局面，實現審計及管理工作全面創新，用信息化手段推動高校審計工作邁上新臺階。

參考文獻：

[1] 陳慰鋒.醫學免疫學：第三版[M].北京：人民衛生出版社，2003.

[2] 劉家義.以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究，2008，（3）.

[3] 胡建國.當前我國國家審計制度存在的問題及對策研究 [J].審計與經濟研究，2008，（5）.

[4] 曲京山.審計免疫系統論與高校內部審計[J].會計師，2009，（3）.

[5] 何俊.高校內部審計的信息化建設研究[J].消費導刊，2010，（7）.[責任編輯 高惠琦]