我國會計準則中商譽減值存在的問題

［摘 要］商譽減值是指對企業在合并中形成的商譽進行減值測試后，確認相應的減值損失。RBS的商譽減值主要由于之前的收購行為造成。本文提出一些問題，并提出解決這些問題的建議。

［關鍵詞］商譽減值 會計準則 問題 措施

商譽作為企業的一項資產，是指企業獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業未來實現的超額收益的現值，具體表現為在企業合并中購買企業支付的買價超過被購買企業凈資產公允價值的部分。

一、我國會計準則中商譽減值存在的問題

1.測試間隔時間短。商譽是在企業長期生產經營過程中逐漸積累起來的，它囊括了企業各種優秀的資源，如商標、經營方針、生產流程等，在沒有特殊事件發生的情況下，作為企業的一項長期資產，商譽發生減值的幾率很小，所以沒必要每年進行一次減值測試。

2.資產組劃分沒有具體限定。第一，我國企業的管理慣例和水平尚不足以采用資產組或者資產組組合為商譽減值測試的單元。我國的大部分上市公司沒有編制長期（3～5年）現金流量預算的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。在這種情況下，即便是測試主體層面的現金流量都十分困難，更不用說是測試資產組或者其資產組組合的長期現金流量了；第二，資產分配工作量大，且帶有較大的隨意性。要對合并商譽進行減值測試，就需要一些會計信息。

新準則規定要在資產組或資產組合的基礎上進行減值測試，但與我國資本市場現狀及劃分的不確定因素，很難對資產組進行估價，從而影響到合并商譽的準確性，這就給企業的實務操作帶來很大的困難。……