淺述對XBRL技術的認識

［摘 要］XBRL技術是目前國際上最新的進行財務信息披露的方式，與其他方式相比具有多種優勢，在國際上正在被廣泛的認同和推廣。我國作為第一個強制要求上市公司使用XBRL技術披露財務報告的國家，目前卻尚無統一的分類標準，且不同信息生產者、使用者之間存在信息的對接問題。對XBRL相關問題的研究是一項新興的熱門研究，本文是作者在對現有研究成果進行學習后所總結的對XBRL技術的初步認識，并進一步就本人發現的現存問題進行討論。

［關鍵詞］XBRL 分類標準 信息對接

一、XBRL技術的概述

1.XBRL基本概念及目標

所謂XBRL，即eXtensible Business Reporting Language，譯為可擴展商業報告語言，是一種基于XML（可擴展置標語言）的標記語言，用于商業和財務信息的定義和交換。XBRL技術是一種國際化的財務信息標準化技術，在國際上，尤其在美、英、德、韓等國家被廣泛認同和推廣。

XBRL標準的制定和管理由XBRL國際聯合會（XBRL International）負責， XBRL國際聯合在世界范圍推動XBRL，旨在：降低信息交換成本、提高財務信息的可獲得性；通過互聯網提供具時效性的信息，提高信息的相關性；可自動交換并摘錄財務信息而不受個別公司軟件和信息系統的限制；可以減少為了不同格式需求的資料而重復輸入的問題；解決由互聯網上獲取的HTML（超文本置標語言）格式的財務信息不能直接用作分析、比較的困難；為投資者或分析者使用財務信息提供方便。

2.XBRL信息模型

XBRL信息模型中包含兩大概念，即 XBRL 分類標準(XBRL Taxonomy)及XBRL 實例(XBRL instance) 。XBRL 實例是用于表現報表中的具體事實，例如，“最近一個季度的銷售額”就是一個事實。 XBRL 分類標準是對具體事實的定義，包括它的語法、形式以及屬性。制定 XBRL 分類標準時，首先要定義財務報告中將要使用的各項財務報告元素，例如，“稅后利潤”的概念，同時還要附加上相關的其他信息，比如各個元素之間的關聯性，以及各個元素在報表中的名稱、位置，還要反映出制作財務報表所依據的會計準則。例如，“稅后利潤”的概念，是由“稅前利潤”的概念減去“所得稅”概念得到。

3.利用XBRL技術披露信息的特點

PDF等目前最普遍的信息披露格式可為不同信息使用者提供通用的財務報告，比較便于閱讀，但不便于針對所需特定信息進行檢索、分析、統計。

而利用XBRL技術披露信息最鮮明的特點在于該技術是基于計算機及互聯網技術，并對全部財務及相關非財務信息進行標準化標記，所生成披露的信息便于計算機自動處理，方便信息使用者檢索、分析、統計、共享，滿足了不同信息使用者對信息的差異性需求[1]。具體來說，利用XBRL技術披露信息主要有如下特點：

(1)快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，這些標記不僅對顯示格式進行描述。還對所要表現的數據賦予特定含義，并且相關數據呈現結構性，把有關的信息互相鏈接。

(2)無須重復鍵入數據。一般情況下，數據錄入的次數越多，發生輸入錯誤的概率就越大，而采用XBRL格式的財務數據后，因其顯示格式放在單獨的“樣式單”中。財務數據只需鍵入一次，就可呈現為各種格式的財務報告。這樣不僅能節約財務報告的編制成本，同時也能避免重復錄入數據時的操作失誤。

(3)向下挖掘功能。XBRL具有良好的動態分析功能，當搜索引擎找到所需的信息時，它能進一步追蹤下去找到數據的最初來源及其他與該信息有關的資料。

(4)可擴展標記。XBRL繼承了XML可擴展標記的特性。故XBRL在遵循XML框架的同時，保留了充分的彈性，在一定程度上解決了會計特色問題[2]。

二、XBRL技術的應用

1.XBRL的主要運用領域

由于XBRL技術可以全面化、電子化、標準化地披露財務信息及相關非財務信息，所以XBRL技術可以廣泛地應用于不同領域，例如：

(1) 企業管理領域。企業管理層可以通過XBRL迅速地收集分析各部門以及相關公司的財務狀況。同時可以將這些信息迅速地發布，以獲得市場的支持。

(2) 會計審計領域。可以改進財務報表的制作和檢查過程

(3) 企業信用等級評估領域。可以比從前更快地獲得相關進貨商，銷售商以及融資機構的信用等級狀況。

(4) 證券市場領域。投資者可以更快，更準，更方便地獲得企業地財務信息。貿易與納稅領域。實現更多信息與文件的無紙化。

(5) 金融行政領域。金融管理部門在研究金融機構的財務動向和風險分析時也可以有效地利用XBRL。

2.XBRL在我國證券市場領域的運用

XBRL在證券市場領域的運用對證券信息披露具有深遠的影響。它能夠實現證券業內、業間上市公司信息共享和操作。目前XBRL技術已在美國納斯達克證券交易所、美國證監會、德國證券交易所、韓國證券交易所、韓國創業板等國際證券市場上得到廣泛應用。我國對XBRL技術的應用首先在證券市場展開，規定上市公司除了提供PDF格式的財務報告之外，也要一并提供利用XBRL技術編制的財務報告，這一舉措為進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業的規范、有序發展做出了貢獻。

3.XBRL在上海證券交易所的運用

上海證券交易所要求所有上市公司都要提供基于XBRL技術的標準化披露，即XBRL實例報告文檔，其中披露內容涵蓋了重要提示、公司基本情況、會計數據和業務數據、股本變動及股東情況、董事監事和高級管理人員、公司治理結構、股東大會情況簡介、董事會報告、監事會報告、重要事項、財務報告、備查文件目錄，共12個大項的內容，涉及了上市公司財務及非財務的方方面面。任何信息需求者都可以在上海證券交易所網站上查閱上市公司XBRL實例報告文檔。此外，基于上市公司提供的XBRL版本的報告文檔，在上海證券交易所網站，信息使用者可以選擇同行業的不同上市公司進行比較，信息使用者只需選擇目標上市公司、目標年度、以及希望進行比較的各類數據，即可即時獲取列示比較結果的表格，還可進一步選在表格中某一科目獲得比較圖示，更加直觀地了解不同上市公司在同一科目科目上的差異。

4. XBRL在深圳證券交易所的運用——“XBRL上市公司信息服務平臺”

深圳證券交易所在互聯網上建立了XBRL上市公司信息服務平臺。該平臺是面向中小投資者，以XBRL標準化數據為基礎，集展示、分析及下載上市公司信息等功能于一身的信息服務平臺。投資者可以通過平臺提供的信息查詢、分析比較、圖表列示和實例文件下載等功能，非常直觀、方便、快捷地找到定期報告中的財務指標信息，并且可以對同一家公司多年財務指標或者多家公司某個財務指標進行比較和展示。

此外，2008年9月1日，中國證監會發布了《證券投資基金信息披XBRL標引規范》，XBRL在證券業的應用拓展到了基金行業，進一步提升了基金業規范運作的水平。2009年7月20日中國證監會基金信息披露網站正式上線，標志著我國在應用XBRL進行基金信息披露方面走在了世界前列。

3. XBRL技術目前在我國證券市場應用所存在的問題

（1） 上交所和深交所均表明不保證XBRL報告文檔的準確性。本人認為，既然是強制要求上市公司披露XBRL的報告文檔，對其準確性就應進行審查監督，否則在XBRL報告文檔有誤的情況下，就對信息使用者形成了誤導。

（2）上交所、深交所分別制訂了兩套不同的XBRL分類標準，降低了在兩個市場上融資的企業XBRL格式數據的兼容性，不利于信息數據的相互交流與使用[3]。增加了信息生產及使用的而成本。

（3）技術標準不統一，各個系統的數據存儲和轉出格式等技術標準存在差異，導致各系統之間的數據無法自然對接[4]。

（4） 趙改玲等人指出，目前XBRL財務報告面臨的安全威脅主要包括信息篡改、信息泄露、中間人攻擊、IP地址欺騙、數據包監測、計算機病毒等，它們對網絡財務信息安全造成了嚴重威脅。所以，在安全性得不到保障的情況下，應用XBRL財務報告具有極大的風險性[5]。

（5）XBRL在我國證券領域的應用不過幾年，專家和研究人員極其缺乏

4. 解決現存問題，推廣XBRL技術的關鍵點

（1）盡快推出統一分類標準

目前我國已經成立XBRL中國地區組織，應該通過這一平臺，統一思想，整合資源，盡快推出基于企業會計準則和信息披露的統一的XBRL國家分類標準。并且有計劃、分步驟、從概括到具體地制定和完善XBRL分類標準。從標準應用角度而言，XBRL分類標準涉及國家、行業和企業三個層面，首先應當制定國家層面的核心分類標準，然后依次向行業、企業擴展；從會計系統本身而言，XBRL分類標準涉及財務報告、審計、賬簿和憑證三個層次，首先應當以財務報告為切入點制定分類標準，然后深入到審計、賬簿和憑證系統，并且解決好各個子系統之間的關聯，最終建成完整的XBRL分類標準體系；從會計標準而言，XBRL分類標準涉及企業會計準則、行政事業單位會計準則、非營利組織會計制度、小企業會計制度等，應當首先制定基于企業會計準則的分類標準，然后向其他領域會計標準推進。只有盡快搭建這一架構，健全和完善分類標準體系后，才有條件開展后續的研發與應用推廣。此外，同企業會計準則逐步與國際會計準則的趨同一樣[6]。

（2）保證真實性、準確性、一致性

上交所和深交所在要求上市公司提供XBRL報告文檔，并將其向公眾披露的同時，應該對XBRL報告文檔的真實性、準確性，以及其與PDF格式報告的一致性實行監查，以保證信息使用者不論通過何種格式的報告，都能夠獲得一致且準確的信息。

（3）加緊研發適用的XBRL應用軟件

該軟件需要保證相關各方在信息生成、檢索、使用過程中的操作較為簡單，否則各方將不愿意放棄現有的熟悉的方式，采用XBRL技術。此外，還應該解決信息對接的問題，做到信息在傳輸過程中的無障礙，真正建立起全覆蓋的信息平臺。此外，該軟件應該附屬自動核對信息的功能，把握住信息真實性的第一道關。最后，若該軟件能在一定程度上彌補XBRL技術現有的安全缺陷將更為出色。

（4）加強專業人員培訓

應該加強對會計從業人員，本專業學生的XBRL技術的培訓，揭開XBRL技術的神秘面紗并，對XBRL技術進行潛心研究。進一步推動XBRL技術在我國的應用。

三、總結

XBRL技術有助于信息使用者更快捷地得到標準化信息數據，省去下載PDF、轉錄數據、計算分析的麻煩，節約時間成本，提高準確性，便于進行進一步統計分析。我國首先在證券市場領域應用XBRL技術，但尚存如分類標準不統一等問題。當務之急是建立統一的國家分類標準，并研發適用的應用軟件，解決XBRL在生成、傳輸、使用信息過程中面臨的對接問題。

參考文獻:

[1] 趙改玲. 基于XBRL財務報告的應用風險及其對策研究. 財會通訊. 2009年第6期.

[2] 何米娜. XBRL環境下的財務披露模式. 合作經濟與科技. 2010年4月號上.

[3] 朱琳. XBRL在美國的發展與啟示. 財務與會計. 2009.01.

[4] 沈穎玲. 對構建XBRL國家分類標準的一些思考. 財務與會計. 2009.10.

[5] 歐陽電平，周舟. 財務報表附注規范表述現狀與建議——基于建立XBRL分類標準的需求. 財會通訊. 2010年第2期（上）.