關于公司內(nèi)部審計的法律研究

［摘 要］隨著國內(nèi)外企業(yè)的風險事件不斷產(chǎn)生，公司內(nèi)部審計問題受到了普遍的重視。但由于在很長一段時間內(nèi)，我國內(nèi)部審計的結(jié)構性矛盾一直存在著，即難以融入公司法人治理體系中，現(xiàn)行法律對內(nèi)部審計在公司宏觀戰(zhàn)略管理中的地位規(guī)定不明導致內(nèi)部審計作用難以得到充分的發(fā)揮。為此，本文將從法律角度探尋公司治理中內(nèi)部審計問題的解決方法。

［關鍵詞］企業(yè) 內(nèi)部審計 法律

一、內(nèi)部審計的概述

1.內(nèi)部審計的概念

國際內(nèi)部審計師學會(IIA)1993年對內(nèi)部審計的定義是：企業(yè)內(nèi)部建立的獨立的審計部門，基于內(nèi)部管理的需要，以公司內(nèi)部控制為對象，日常業(yè)務流程為內(nèi)容，按照董事會的要求，站在管理層的高度，堅持獨立、客觀、公正的原則，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，有效的降低內(nèi)部經(jīng)營風險，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，從而促進企業(yè)管理的高效與透明，促進組織目標的實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容基本包括以下幾個方面：

⑴基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲嫞云髽I(yè)內(nèi)部控制為對象，按資金鏈次序，從采購供應開始，直到終端銷售市場，主要驗證內(nèi)部控制是否切實執(zhí)行，執(zhí)行是否有效，有無無效甚至浪費和內(nèi)耗的節(jié)點，針對內(nèi)部流程的設置與執(zhí)行提供客觀審計建議和意見。⑵基于財務報告數(shù)字的真實、合法審計，針對財務部門提供的報表數(shù)字，以獨立的身份，運用抽樣等技術，對資產(chǎn)、負債真實性，經(jīng)營結(jié)果的真實性、合法性進行驗證，并深入調(diào)查錯誤或舞弊發(fā)生的可能。⑶基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營責任審計，以年度為單位，就高層管理人員任期內(nèi)的工作業(yè)績進行客觀的調(diào)查和匯總分析，并將結(jié)果作為人員考核的證據(jù)。⑷基于主管級以上人員的離任調(diào)任做的工作審計，以保持崗位工作的連續(xù)性，和工作責任的劃分。⑸獨立經(jīng)營實體的經(jīng)營審計，包括人、財、物及經(jīng)營效果和責任的綜合審計。⑹基于全面預算管理的預算控制的審計，保證預算數(shù)字的完成。

二、內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機構的設置不合理以及隸屬關系混亂

我國內(nèi)部審計機構從表面上看足對董事會負責。但實際上還往往受到其他部門的制約和牽制，不能夠獨立行使職權。

2.內(nèi)部審計的部門人員構成不合理

要想使內(nèi)部審計真正發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計人員應當具有較強的獨立性，而現(xiàn)在很多企業(yè)中其內(nèi)部審計人員很多是由內(nèi)部董事而不是由相對于企業(yè)來說更加獨立的獨立董事來擔任，會產(chǎn)生很多弊端。

3.對內(nèi)部審計的認識欠缺

審計本來就是委托人為了監(jiān)督受托人是否很好的完成委托的任務，要求審計部門對受托部門進行審計鑒定、評價，這時候就不可避免的與被審計的部門產(chǎn)生一些碰撞。

三、我國內(nèi)部審計政策的改進對策

1.增強內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計人員在進行審計工作時所持有的獨立立場，包括獨立編輯審計計劃、獨立地進行審計、獨立地表達審計意見。實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性有以下途徑：

⑴合理設置內(nèi)部審計組織機構。內(nèi)部審計是溝通董事會與具體管理層的橋梁，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其理想定位應是由董事會領導。⑵定期召開會議。國際上大量的研究報告聲明，在內(nèi)部審計和審計委員會之間定期召開會議是改善公司內(nèi)部審計獨立性的途徑之一，是保證其獨立性的必要條件。⑶內(nèi)部審計人員任命與解雇由審計委員會負責。公司內(nèi)部審計委員會參與內(nèi)部審計機構負責人的任命與撤換也是增強內(nèi)部審計獨立性的建議之一。⑷不同公司治理下的內(nèi)部審計模式。不同的國家，由于政治經(jīng)濟體制、市場法律環(huán)境以及經(jīng)濟文化發(fā)展水平等不同，其內(nèi)部審計在機構設置、人員要求及權責分配等方面均存在較大的差異。⑸構建我國公司內(nèi)部審計的模式。公司必須設立既適合自身客觀條件，又能充分保證內(nèi)審獨立性的內(nèi)審組織模式。⑹加強內(nèi)部審計組織上下級之間的關系。《審計署關于內(nèi)審工作的規(guī)定》中應該進一步對審計模式做出更詳盡清晰的規(guī)定。

2.完善獨立董事制度

獨立董事制度是國際上通行的保護公司整體利益，在大股東利益和中小股東利益發(fā)生沖突時保護中小股東的一種制度。由于我國是在有監(jiān)事會的情況下引進獨立董事制度，所以需要將獨立董事職能與監(jiān)事會職能分離開，將獨立董事的職能定位于董事會內(nèi)部監(jiān)督、事前監(jiān)督、決策過程監(jiān)督。

3.改善公司內(nèi)部審計的經(jīng)濟環(huán)境

要改善我國公司內(nèi)部審計，首先應改善經(jīng)濟環(huán)境。改善內(nèi)部審計的經(jīng)濟環(huán)境，也就是要建立規(guī)范的法入治理結(jié)構，從根本上解決所有權與經(jīng)營權問題，使公司領導把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強管理。

4.保證內(nèi)部審計意見及建議的充分落實

應采取如下措施確保內(nèi)部審計意見及建議的充分落實：

⑴公司在制定規(guī)章時，應詳細規(guī)定違反政策、制度與程序必將遭致處罰的具體內(nèi)容。⑵審計委員會的職能和責任應明確，職能和責任的規(guī)定由董事會批準發(fā)布并定期修改。⑶協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的相關規(guī)制在實踐中積極借鑒國外先進經(jīng)驗，密切結(jié)合公司內(nèi)部審計機構設置、內(nèi)部審計人員的配置、內(nèi)部程序與方法的建立等尋求法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系。⑷組織事前評價。審計委員會領導在召開正式會議之前與財務總監(jiān)、主管內(nèi)部審計及外部審計的董事應就有關事項進行事先商議。⑸注重協(xié)調(diào)關系。審計委員會注重于內(nèi)部審計人員和外部審計人員進行雙向溝通，負責了解和評價審計范圍的界限和管理層是否充分合作，定期與內(nèi)部審計，外部審計人員舉行正式會議。⑹提高內(nèi)審人員素質(zhì)，樹立審計結(jié)果的權威性。發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)審人員。

四、結(jié)語

縱觀我國目前公司內(nèi)部審計法律現(xiàn)狀，首先是要通過立法確立內(nèi)部審計獨立權威的法律地位。其次，要在內(nèi)部審計工作上做到步步有法可依有法必依，把內(nèi)部審計報告當作法律文書對待，上升到證據(jù)法的要求。總之，內(nèi)部審計法律問題無論從宏觀還是微觀，都是有很大上升空間，有待完善和加強。

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