關(guān)于會(huì)計(jì)查賬對(duì)賬實(shí)務(wù)的解析

［摘 要］作為財(cái)務(wù)工作人員，需要在工作實(shí)踐中不斷滿足自己對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐的需求，在查賬對(duì)賬的過程中，掌握最基本的方法的應(yīng)用。同時(shí)針對(duì)不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)知識(shí)的總結(jié)。做到利于工作，利于會(huì)計(jì)整體實(shí)務(wù)的發(fā)展要求。

［關(guān)鍵詞］查賬 對(duì)賬 會(huì)計(jì)法

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位該當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄取實(shí)物、款項(xiàng)及相關(guān)材料互相核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳簿記錄取實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額符合、會(huì)計(jì)帳簿取會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)內(nèi)容符合、會(huì)計(jì)帳簿之間絕對(duì)當(dāng)?shù)挠涗浄稀?huì)計(jì)帳簿記錄取會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容符合。”帳目核對(duì)，也稱對(duì)帳，是保證會(huì)計(jì)帳簿記錄量量的主要程序。訂正后的《會(huì)計(jì)法》除正在第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督外對(duì)各單位財(cái)產(chǎn)清查做出規(guī)定外，還正在第二章會(huì)計(jì)核算外對(duì)帳目核對(duì)成績做出規(guī)定。以此，考證會(huì)計(jì)帳簿記錄的精確性，便于發(fā)覺運(yùn)營管理外具有的成績，查明緣由，明確權(quán)利，糾反錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)材料真實(shí)、完整和精確有誤。

一、復(fù)核法查賬業(yè)務(wù)

復(fù)核法是比較機(jī)械的方法，需要根據(jù)會(huì)計(jì)的原有資料按程序進(jìn)行處理。

對(duì)原始資料的時(shí)間、數(shù)量、單位進(jìn)行核對(duì)。針對(duì)銷售發(fā)票與銷售賬本的記錄是否統(tǒng)一進(jìn)行核對(duì)。對(duì)銷售收入的計(jì)算的正確與否進(jìn)行檢查。對(duì)原始資料提供的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括經(jīng)營成本、銷售稅、利潤額等）進(jìn)行核對(duì)。

對(duì)原始憑證與原始單據(jù)，原始憑證與記賬憑證，記賬憑證與記賬憑證，記賬憑證與賬簿，賬簿與賬簿，賬簿與報(bào)表，報(bào)表與報(bào)表等所記錄的內(nèi)容是否一致進(jìn)行核對(duì)，記賬憑證與所附原始憑證是否完整，數(shù)字是否一致；總賬與明細(xì)賬是否一致；報(bào)表之間有關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù)是否相對(duì)應(yīng)等進(jìn)行核對(duì)。

核對(duì)時(shí)用來佐證的資料必須是經(jīng)過審閱、真實(shí)正確的資料。當(dāng)缺乏佐證依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)至少有兩個(gè)以上不同來源，并使之核對(duì)相符。已經(jīng)復(fù)核的審閱的資料應(yīng)做好審核符號(hào)，如使用：“√”“l(fā)aquo;”“△”等表示已核對(duì)的符號(hào)。核對(duì)時(shí)可以一人單獨(dú)進(jìn)行，也可以兩人合作，一個(gè)唱讀，一個(gè)核對(duì)，同時(shí)做好核對(duì)的符號(hào)。

二、實(shí)例解析

某工廠，開廠三年沒有做過賬，現(xiàn)在想建立符合公司運(yùn)營的會(huì)計(jì)賬目，如何進(jìn)行賬目核對(duì)？

解析：

1.建賬需要設(shè)置：總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.由于工廠不是新建單位，三年沒有做過帳。需要注意：

（1）對(duì)現(xiàn)有存貨、固定資產(chǎn)等物資進(jìn)行盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)量、金額做帳，做到帳實(shí)相符。（2）清理債權(quán)、債務(wù)往來。按實(shí)際應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)登記明細(xì)賬。（3）核對(duì)銀行賬戶，按銀行實(shí)際存款額登記銀行存款日記賬。

三、核對(duì)非貨幣虛假出資

公司存貨、機(jī)械設(shè)備以及非專利技術(shù)等都屬于非貨幣類資產(chǎn)。檢查非貨幣性資產(chǎn)交接清單，看股東與企業(yè)是否辦理了資產(chǎn)交接手續(xù); 檢查非貨幣資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等價(jià)值確認(rèn)文件，看看是否有明顯作價(jià)偏高的現(xiàn)象，如果能確認(rèn)作價(jià)明顯偏高亦屬部分虛假出資;檢查企業(yè)會(huì)計(jì)賬目存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，看是否有相應(yīng)非貨幣性資產(chǎn)增加的記載;

檢查企業(yè)倉庫存貨實(shí)物帳，看股東投入的存貨是否有入庫、領(lǐng)用、銷售的記載。企業(yè)有可能對(duì)會(huì)計(jì)賬目做假，但倉庫實(shí)物帳做假的很少見，首先是因?yàn)楣ぷ髁刻蟆㈦y度太大，其次因?yàn)閭}庫實(shí)物帳是企業(yè)生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，一旦弄亂對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營影響太大。所以檢查企業(yè)倉庫實(shí)物帳是一種很有效的手段。

現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)用以出資的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，檢查這些實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，這些固定資產(chǎn)一般能較長期地保持實(shí)物形態(tài)，在我門檢查時(shí)一般還在企業(yè);檢查用以出資的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)資料，檢查是否簽署了轉(zhuǎn)讓合同，有關(guān)合同條款是否與出資協(xié)議、評(píng)估報(bào)告相關(guān)條款表述一致。合同條款對(duì)非專利技術(shù)價(jià)值影響很大，比如雙方共有與被投資企業(yè)獨(dú)有就區(qū)別很大。

四、新老會(huì)計(jì)交接的對(duì)賬

會(huì)計(jì)交接工作十分重要，對(duì)于其中涉及到一些歷史遺留問題一定要弄清楚。在重要賬目問題上，應(yīng)要求前任會(huì)計(jì)出具書面材料進(jìn)行說明。對(duì)于新任職會(huì)計(jì)，需要向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的總負(fù)責(zé)人說明移交過程中涉及到的各種清單的來龍去脈。

交接過程需要三方在場(chǎng)，同時(shí)出具交接備忘一式三份，包括前任會(huì)計(jì)、現(xiàn)任會(huì)計(jì)和監(jiān)理人各持一份。交接清單需要注明時(shí)間、地點(diǎn)、單位名稱、交接人的姓名、職務(wù)以及交接事項(xiàng)的詳細(xì)資料。

一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，一般由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)由主管單位派人會(huì)同負(fù)責(zé)人監(jiān)交；主管單位會(huì)計(jì)工作的單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)與主管單位監(jiān)交。移交清冊(cè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員、審查人員審查、簽名和蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。

五、月末賬目實(shí)務(wù)處理

在工作實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入，不能與實(shí)際業(yè)務(wù)相吻合，有時(shí)因?yàn)樘幚聿划?dāng)導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，所以每月結(jié)賬前的銀行核對(duì)是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。歸集當(dāng)月所有費(fèi)用單據(jù)和費(fèi)用項(xiàng)目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

將本月入賬進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票仔細(xì)核對(duì)，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收據(jù)證明，是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對(duì)應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)，是往來掛賬的按號(hào)入座認(rèn)真入賬。

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價(jià)、金額詳細(xì)列出，結(jié)合當(dāng)月銷售發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開票信息，計(jì)算入賬后賬面存貨成本變動(dòng)對(duì)利潤的影響，不要盲目的認(rèn)證發(fā)票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫存出現(xiàn)負(fù)數(shù)或成本變動(dòng)浮動(dòng)太大，影響當(dāng)期利潤。根據(jù)當(dāng)月銷售情況，及時(shí)收集存貨出入庫單據(jù)，計(jì)算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當(dāng)月利潤。

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