影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

［摘 要］2007年，我國將施行新的會計準則和獨立審計準則，這對注冊會計行業的發展是一大機會，我國的注冊會計師由于行業起步晚，其民間審計的特點——獨立性還存在著很大的問題，其獨立性既受到了會計師事務所以及注冊會計師內部因素的影響，也受到宏觀經濟環境以及證券市場等外部因素的影響，本文在分析了這些因素后，提出了幾條具體措施，主要針對前面提出的問題提出自己的解決思路，以期望借著新準則執行的東風對以后的注冊會計師執業實務和理論有所幫助

［關鍵詞］獨立性 審計收費 信息對稱

一、影響注冊會計師審計獨立性的內部因素

1.會計師事務所方面的影響

非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

2.注冊會計師方面的影響

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業內部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。

二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環境因素

1.宏觀環境因素

（1）企業方面的影響

經營者的權力過大與現行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產所有權與經營權分離的公司制企業中， 經營管理者對公司進行經營， 注冊會計師是接受股東的委托對經營者責任的履行情況進行監督， 通過審計報告將信息提供給委托者。股東的制約， 嚴重損害注冊會計師的獨立性。

（2）監督機制和法律法規方面的影響

外部質量控制機制方面，中國注冊會計師協會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則。但是，從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。

2.信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業化的不斷發展，及產生的知識分工使絕大多數市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業務的高度專業性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執業時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。

三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

1.限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右。可供選擇的方法是:

（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內部機構，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內部審計控制，并建立適當的政策來禁止公司雇員違反職業道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。

（2）對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托會計師事務所和注冊會計師對企業進行審計，并由該處向企業收取審計公費，轉付給執行審計業務的會計師事務所。目前，我國的非股份有限公司，特別是國有企業，存在著嚴重的“所有者缺位’，現象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業管理當局串通，喪失獨立性。

2.確保審計收費的數額中國論文下載中

(9t從長遠來看，必須進行供需調整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業不穩定，特別是在目前市場不規范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優等的，因此政府應主要通過宏觀調控來解決失衡問題。

四、結論

我國注冊會計師審計獨立性問題己經困擾了注冊會計師審計職業十幾年，已經根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現，這有待于注冊會計師整體素質的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質量，才能敢于打開國門迎接挑戰。

參考文獻：

[1]李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000

[2]李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現狀及對策．審計理論與實踐，1998