淺析廢品損失核算

[摘 要]廢品損失是制造型企業生產損失的一種，首先根據廢品是否可修復確定為可修復廢品和不可修復廢品，進而選擇恰當的方法歸集和分配損失費用和發生的修復費用；對不可修復廢品可采用實際成本、定額成本等方法進行核算。

[關鍵詞]廢品損失 實際成本 定額費用

廢品損失是指生產過程中發生的各種廢品所形成的報廢損失和修復費用。廢品可分為不可修復廢品和可修復廢品兩種。

為了單獨核算廢品損失，在會計賬戶中應增設“廢品損失”賬戶，在成本計算中增設“廢品損失”成本項目?！皬U品損失”賬戶借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值，有關賠償的數額和分配轉出的廢品凈損失。“廢品損失”賬戶月末沒有余額?！皬U品損失”賬戶應按生產車間設置相應明細賬。一般情況下，輔助生產車間不單獨核算廢品損失，不設置廢品損失明細賬。

一、不可修復廢品損失的核算

歸集和分配不可修復廢品損失，首先要計算截至報廢時已經發生的廢品成本。其計算方

法如下：

廢品成本=廢品應負擔的材料費+廢品應負擔的人工費+廢品應負擔的制造費用

確定廢品成本后，減去殘料價值即為不可修復廢品損失。不可修復廢品報廢損失再減去從過失人處應收回的賠償款，即為不可修復廢品凈損失。不可修復廢品在末發現前是與合格產品一起投人生產，因而各項費用也是合并在一起計算的。因此，上述公式中的各項應負擔的費用是采用一定的分配方法從生產總費用中分離出來的，通常有以下兩種方法：一是按廢品所耗實際費用計算；二是按廢品所耗定額費用計算。

1.按實際成本計算

采用這一方法，就是在廢品報廢時根據廢品和合格品發生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“生產成本一基本生產成本”賬戶貸方轉入“廢品損失”賬戶的借方。

例：華聯工廠2010年7月份一車間生產甲產品300件，完工后質檢過程中發現其中10件為不可修復廢品。該產品成本明細賬所注明合格品和廢品共同發生的生產費用為：原材料費用84 000元，直接人工費用12000元，制造費用6500元，合計102 500元。原材料是在生產開始時一次投人的，因而原材料費用應按合格品數量180(即200-20)和廢品數量20件的比例進行分配；其他費用按生產工人工時比例分配，生產工時為：合格品2 400小時，廢品200小時，合計2700小時。廢品回收的殘料計價280元，應收過失人賠款800元。

根據上述資料，應編制不可修復廢品損失計算表，見表1

表1 廢品損失計算表（實際成本計算）

車間名稱：一車間 2010年7月 產品名稱：甲產品

根據上列不可修復廢品損失計算表，應編制會計分錄如下：

(4)將廢品凈損失8744（9824-280-800）元轉人同種合格品的成本，記人甲產品成本明細賬“廢品損失”成本項目：

借：生產成本—基本生產成本—甲產品（廢品損失） 8744

貸：廢品損失—一車間—甲產品 8744

按廢品的實際生產成本計算廢品損失，雖然符合實際，但核算工作量較大。

2.按定額費用計算

這種方法是將不可修復廢品按照定額費用計算廢品成本，再將廢品的定額成本扣除殘料的回收價值，即為廢品損失，不考慮實際發生的費用。

例：華聯工廠2010年7月對完工產品質檢時，發現甲產品有20件為不可修復廢品，殘料回收價值280元，甲產品每件定額成本為：直接材料410元，直接人工4.80元，制造費用2.30元。

根據上述資料，編制不可修復廢品損失計算表，見表2。

表2 廢品損失計算表（定額費用計算）

車間名稱：一車間 2010年7月 產品名稱：甲產品

根據上列不可修復廢品損失計算表，應編制會計分錄如下：

（1）按定額成本結轉廢品生產成本：

（3）將廢品凈損失8062（8 324-280）元轉入同種合格品成本：

借：生產成本一基本生產成本一甲產品（廢品損失） 8062

貸：廢品損失一一車間一甲產品 8062

采用定額費用計算廢品成本，方法簡便、計算及時，有利于控制廢品損失，故應用較為廠泛。此方法適用于定額成本資料較完善、準確的企業。

二、可修復廢品損失的核算

可修復廢品損失是指在廢品修復過程中所發生的修復費用，包括為修復廢品所耗用的直接材料、直接人工、制造費用等?？尚迯蛷U品發生的各種修復費用，應根據各種費用分配表歸集在“廢品損失”賬戶及其有關明細賬的借方，如有殘值回收和應收賠償款，應抵減廢品成本，即分別根據“廢料交庫單”和有關結算憑證，將殘料價值由“廢品損失”賬戶的貸方轉入“原材料”等有關賬戶的借方，將應收賠償款由“廢品損失”賬戶的貸方轉人“其他應收款”賬戶的借方；最后，將廢品凈損失(即修復費用減去殘值和賠償的差額)由“廢品損失”賬戶貸方轉人“生產成本一基本生產成本”賬戶借方“廢品損失”成本項目。

例：華聯工廠2010年7月份，一車間生產的甲產品中有6件可修復廢品，修復耗用A材料820元，人工費用500元，應分攤制造費用250元；查明原因應由責任人賠償400元。

根據上述資料，編制會計分錄如下：

（1）歸集可修復廢品的修復費用：

參考文獻：

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[2]劉志娟. 成本會計.機械工業出版社，2010年11月

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