淺談醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制

摘要：貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，也是醫(yī)院會計核算的重要基礎(chǔ)工作。它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。只有加強醫(yī)院內(nèi)部控制強化貨幣資金管理，才能充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用，提高貨幣資金的安全使用效能。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；貨幣資金；管理制度

貨幣資金(包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金)是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，是醫(yī)院進行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件，是醫(yī)院資金運動的起點和終點。它的增減變動貫穿經(jīng)濟活動全過程，和醫(yī)院的生存發(fā)展息息相關(guān)，因此，如何做好貨幣資金的管理工作，顯得尤為重要。筆者結(jié)合我院工作實際，認為應(yīng)從以下幾個方面加強貨幣資金的內(nèi)部控制：

一、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度

（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

（二）實行貨幣資金的預(yù)算控制

貨幣資金的預(yù)算制度是醫(yī)院組織整個財務(wù)活動的運行、控制醫(yī)院日常貨幣資金流動的有效依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段， 目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）貨幣資金崗位責(zé)任制的控制

建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位和部門的職責(zé)權(quán)限；合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，這是強化貨幣資金管理工作的必要手段。在單位和財務(wù)管理中，崗位設(shè)置應(yīng)充分考慮其制約性，堅持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。即應(yīng)嚴格設(shè)立出納、會計崗位，這是進行會計核算最基本的前提。

（四）實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制

建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，確保資金的安全。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如會計職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納員不得兼管稽核、檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，更不應(yīng)負責(zé)銀行日記帳與銀行對賬單的勾對工作。此外，要強調(diào)和堅持支票與銀行印鑒分管；會計職務(wù)與審計職務(wù)分離；支票審核職務(wù)與支票簽發(fā)職務(wù)分離，支票簽發(fā)職務(wù)由出納擔(dān)任，其他會計人員不得兼任；銀行印鑒保管職務(wù)、醫(yī)院財務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。

（五）貨幣資金的授權(quán)批準控制

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要建立嚴格的資金授權(quán)批準制度，審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任要明確，所有審批人員不得超越其應(yīng)有的權(quán)限范圍；明確經(jīng)辦人員在辦理貨幣業(yè)務(wù)時的工作要求和權(quán)限范圍。對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用，以此確保資金流通的安全和完整。

（六）實行會計崗位輪換制度

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十三條規(guī)定“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。”醫(yī)院要規(guī)范財務(wù)行為，加強會計監(jiān)督，提高會計人員素質(zhì)，并建立和完善財務(wù)管理控制崗位責(zé)任制。會計人員崗位輪換要制度化，這樣既可以避免會計人員業(yè)務(wù)知識和技能的單一化，又可以對工作定期進行小結(jié)和檢查，也可以將有些問題暴露在崗位輪換和移交中。崗位輪換要充分考慮會計人員的就業(yè)時間、文化程度、會計職稱等，崗位輪換要按會計制度要求作好交接手續(xù)，明確責(zé)任。由于會計崗位業(yè)務(wù)比較繁瑣，因此，要做好輪崗前的培訓(xùn)工作。

（七）加強財務(wù)隊伍建設(shè)

財務(wù)人員的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響貨幣資金的安全完整。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)隊伍的建設(shè)，配備具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的同志擔(dān)任財務(wù)工作，并且是以德為先，這是強化醫(yī)院貨幣資金管理的第一位的，也是根本性工作。所謂具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，就是具有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，能夠在日常財務(wù)管理中立場鮮明、工作扎實、秉公辦事、不循私情；所謂具有良好的專業(yè)勝任能力，就是具有較系統(tǒng)的財務(wù)管理知識，具有較強的財務(wù)管理素質(zhì)。只有用對人，才能管好錢。在貨幣資金管理工作中，如果產(chǎn)生了舞弊行為，或虛報、或假報、或漏列、或私吞都是由于有關(guān)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德差，法律意識淡薄導(dǎo)致的。防弊效力首先取決于用人，因此，加強法律和職業(yè)道德培養(yǎng)的同時，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓寬人才培養(yǎng)渠道，重點培養(yǎng)既有經(jīng)濟管理知識、會計知識及一定的計算機技能的會計人員是加強內(nèi)部控制，強化貨幣資金管理的當(dāng)務(wù)之急。

二、醫(yī)院貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要體現(xiàn)在以下方面

（一）貨幣資金收入的控制

醫(yī)院日常的貨幣資金來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。明確資金的來源，對已取得的貨幣資金及時人賬。收入業(yè)務(wù)是否正確，大小寫金額是否一致，手續(xù)是否完備，主要涉及收費處的會計人員辦理的每筆業(yè)務(wù)是否經(jīng)專人審核及時入賬、賬實相符，現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況，有無套取現(xiàn)金等偷梁換柱的情形發(fā)生。

（二）貨幣資金支付業(yè)務(wù)的控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的貨幣授權(quán)制度和審批制度，嚴格按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理支付業(yè)務(wù)。根據(jù)規(guī)定，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定專人對于已經(jīng)批準的有款申請進行復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容包括權(quán)限、范圍、審核的程序和手續(xù)，以及相關(guān)票據(jù)，金額的準確性以及資金使用方式的合法性等。在復(fù)核準確無誤后，編制記賬憑證后交給出納。出納員再次復(fù)核無誤后辦理相應(yīng)支付手續(xù)，同時登記現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬。支付貨幣資金必須符合規(guī)定的范圍和用途，不準白條抵庫和公款私借，必須依據(jù)《會計法》及醫(yī)院各項規(guī)章制度的開支標準對每筆財務(wù)開支的真實性、準確性、完整性進行審核把關(guān)，嚴格履行審批手續(xù)后才能付款，嚴格控制不合理不合法超標準的開支及虛假冒領(lǐng)的現(xiàn)象發(fā)生，不得推卸責(zé)任。不得坐支現(xiàn)金、簽發(fā)空頭支票。印章及支票分開保管，分清責(zé)任，相互牽制和監(jiān)督，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（三）貨幣資金庫存及賬務(wù)的控制

1．醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強對現(xiàn)金限額的管理

對于超過庫存限額部分的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行。企業(yè)需要明確現(xiàn)金的使用范圍，要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定進行現(xiàn)金的使用與保管；對于不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)一律通過銀行存款進行交易。

2．對銀行賬戶的管理

按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少開設(shè)一個基本賬戶，進行存款、取款以及轉(zhuǎn)賬，嚴格遵守銀行關(guān)于結(jié)算的法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每個月都指定出納以外的人員對銀行存款的賬戶進行核對，并且編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定實際余額與銀行對賬單是否符合。對于未達款項，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。如果企業(yè)使用網(wǎng)上銀行等電子支付手段，更要求加強監(jiān)督檢查，執(zhí)行網(wǎng)上支付操作人員的不相容職務(wù)分離。

3．賬實核對、清查盤點和限制接近的管理

財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期和不定期的進行對貨幣資金的盤點，將結(jié)果與實際中的會計記錄進行比較，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和分析原因，查清責(zé)任。發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及私設(shè)帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。同時應(yīng)當(dāng)控制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。

4．對票據(jù)及印章的控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等職責(zé)權(quán)限，加強對票據(jù)各個環(huán)節(jié)的管理，以及登記備查的管理。為了防止空白票據(jù)的被盜或者丟失，應(yīng)當(dāng)做專門登記。關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的蓋章或者簽字手續(xù)，要嚴格履行，財務(wù)章應(yīng)該由專人保管，不能由同一人保管各種印章。

三、加強對貨幣資金內(nèi)控的監(jiān)督審計

加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式，要定期對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，切實完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。同時 ，要強化外部監(jiān)督，財政部門或?qū)徲嫴块T應(yīng)定期或不定期地對醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行檢查和考核，對發(fā)現(xiàn)的問題，認真分析原因并提出整改措施，最終達到內(nèi)部控制的目的。

參考文獻：

[1]財政部財會{2007}7號關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制-基本規(guī)范》.

[2]李淑娟，田秀琴.淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J].商業(yè)經(jīng)濟[J]2009（05）

[3]降波.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的措施[J].會計之友.2009（03）.t