會計舞弊的產生原因及防范

摘要：從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件，可以看到當今企業造假現象已到了觸目驚心的地步。拋卻其他方面的影響，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對會計界及資本市場的信任，造成了信任危機，并殃及會計界與資本市場自身的發展。本文通過會計舞弊產生的根源、危害以及常用方式的分析，針對會計舞弊的原因，提出防止會計舞弊的防范措施，希望對同仁有所啟發。

關鍵詞：會計舞弊經濟利益政治利益會計信息會計法規防范

一、會計舞弊產生的基本原因

（一）利益驅動

這是會計舞弊最原始、最直接的原因，如同企業的經營活動是為了贏利一樣，企業經營者或管理者，有的為了目標責任，有的為了虛夸政績，有的為了偷逃稅款等等，便動用權力，指使會計人員按領導意圖，制造虛假的會計信息；有的企業為了符合上市條件，不惜動用全公司的財會人員，把幾年來的會計賬目重新“做”一遍，并打通評估公司、審計部門等幾個關口，進行所謂的“包裝”，制造虛假繁榮，以套取社會資金。總之，無論企業的利潤、產值、收入、成本、資本金等等，都可以為領導服務，為個別人的需要服務，并美其名曰“合理避稅”，是打“擦邊球”。什么“撐死膽大的，餓死膽小的”，“不做違法的，違紀有什么可怕的”等等，在一些企業里，會計如同橡皮泥，要做成什么，就是什么。否則，有關人員就是“死腦筋”，就是“不配合領導工作”，就要“洗腦”“不換腦子就換人”。

（二）個人素質不高

在會計實務中，許多地方經常需要憑籍會計人員的經驗、素質來對會計事項進行判斷計量記錄等處理，如對支出屬性劃分，遞延資產的確認和攤銷，收入的確認等，不同素質的會計人員往往會提供不同的會計信息，加之我國目前會計法規、制度尚不完善，約束機制乏力使得會計人員在保證會計質量方向的權數加大。另外，有些經營管理者、行政負責人為了隱藏、轉移部分收入作為個人或小集體所有，或為粉飾自己本來較差的經營業績、政績，甚至掩蓋經營管理中的嚴重失誤或失職，通過自己的“權威”、“權力”，授意、甚至強迫會計人員或與會計人員合謀會計作假。會計人員也由于各種原因，執行領導指示，聽從領導的意圖，不堅持原則，主動或被動地會計造假。因此，會計人員的素質和其獨立性可以說是影響會計舞弊的決定性因素。

（三）社會監督不健全

會計信息形成的過程中有約束機制兩種：一種是內部監督，二是社會監督。內部監督一般指內部控制，這里主要談外部約束機制，國際上通行的社會監督是通過處于中介地位的注冊會計師隊伍來完成，因此，注冊會計師被稱為“不拿國家工資的經濟警察”，其職能能否充分發揮，能否保證會計信息“真實且公允”，關鍵在該機制是否健全，社會賦予的權力范圍是否合理，成員是否具有應有的素質等等，而這些問題在我國注冊會計師隊伍剛起步中有待進一步解決，加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。利用監管上的漏洞渾水摸魚，虛報數字，套取資金私分等。

會計舞弊行為危害之大，影響之深，為此，我們必須加以有效的防范。

二、如何 防范會計舞弊行為

（一）政策性防范

1、加強法制建設

這是治理會計舞弊的一項重要舉措。新的《會計法》明確了單位領導對會計信息失真所承擔的責任，這有助于降低單位領導對會計信息的不利影響，但我國《會計法》“法律責任”一章中提到“情節嚴重”、“構成犯罪”、“重大損失”等詞都未量化，也無具體的解釋，因此，應出臺具體的實施細則，將法律責任量化或給予具體解釋，加大其法律責任與執法力度；其次，建立健全執法監督的機制，加強會計法規制度的宣傳教育，增強領導、會計及有關人員的法制觀念；最后，突出重點，有的放矢，加大對會計舞弊的打擊力度。我國可在借鑒國外經驗的基礎上找出自己的審計重點，收集有關會計舞弊基本情況的資料，如設計一份調查表，并將調查表發送到國家審計部門、會計師事務所、政府機關以及國有企業等。通過調查，將結果進行詳細比較，并嘗試得出一般結論，特別要歸納出在中國發生的一些著名舞弊案例的要點，探討出某些規律，為審計人員如何才能及早成功地發現，甚至防止類似事件的發生，提供有益的啟示，以有助于揭露并有效處理這些舞弊行為。

2、提高會計人員的素質，加強對會計工作的管理

會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發生，如會計管理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定，依法建賬和做好會計基礎工作。

3、規范會計基礎是根本

要保證會計信息質量，減少會計處理方式的可選擇性，應使會計原則、帳務處理方式和方法上應進一步科學化、可操作性化，盡量減少會計實務的可選擇性，會計資料的來源制作、規范使用等應統一化、法律化，把好關口，會計信息的運作機制應進一步科技化，采用先進科技成果，減少會計信息運行中的人為“主觀隨意性”。同時各單位應當嚴格按照《會計法》和《會計基礎規范》的要求，認真做好記帳、算帳、報帳工作，不斷提高會計工作水平。各級財政部門、稅務部門和業務主管也要根據各地區、各部門會計實際，實行分類指導，定期考核，督促各單位依法建帳和會計基礎工作規范化。

4、建立內部控制體系是措施

人是造假的直接執行人，在抓好單位負責人這個關鍵和會計人員這個重點的同時，構建單位內部會計控制體系是防范會計舞弊的有效措施。在已經發現的絕大多數會計造假和會計舞弊事件中，薄弱的內部會計控制是主要原因之一，所以要建立內部會計控制體系，明確內部會計控制目標，營造內部會計控制環境，有效使用內部會計控制方法，通過內部職能職務的相互分離和牽制，實現監督和控制，預防會計舞弊，實現會計信息的真實客觀性。

5、強化社會監督措施是保障

要防止會計舞弊的存在蔓延，必須提高會計造假的風險與成本，行政執法力度一定要加強。對于會計舞弊的嚴重情況，要根據其產生的不同原因，追究不同人員的會計責任，該罰的罰，該處分的處分，嚴厲執法；同時，還要對典型案例進行宣傳，使其他人員從中得到教育，在經濟活動的會計行為也要權衡利弊、得失，自覺地遵守財經法規。只有通過嚴格執法，才能為會計信息質量提供環境保障。

⑴突出四種方法：a、抓住一個重點。審查鑒別會計舞弊時，應當抓住“私欲”是產生會計舞弊的根源這個要害，從最常見、最容易、最可能作弊的地方開始，小心謹慎地捕捉疑點和搜尋線索；b、搞好兩個聯系。一是內部審查與外部調查相結合，往往是內部審查發現不了的問題，可以通過外部調查發現線索；二是會計賬、證、表及實物資產審查與邏輯推理分析相結合。有時候通過分析判斷，往往能夠迅速地發現線索；c、注重三個方面。會計作弊一般表現在假證、假賬和假表三個方面，致使資產不實，負債不實，經營成果及所有者權益不實；d、監控四種特征。一是外資企業、私營企業和盈利特別豐厚的企業，側重于隱匿收益、偷稅漏稅；二是經營承包企業、工效掛鉤企業側重于虛減成本費用，虛增收入、利潤，以達到名利雙收的目的；三是經濟效益低下的企業，為了生存，維持職工生活，在賬表上側重于虛增收入、利潤，以套取銀行貸款；四是上市公司為了改善形象，穩定股價，管理高層為了獲取巨額收益，往往可能會虛增收入和利潤，隱瞞損失和負債。他們會挖空心思，千方百計地進行高水平的弄虛作假。

⑵把握兩個環節:比較環節。一是從企業經營規模看報表反映的水平，二是從同類相近企業的狀況看企業的現有水平，三是從企業歷史同期實際狀況看企業目前水平，四是從投入產出狀況看企業收入及盈利水平，五是從企業歷史發展狀況看目前反映的收益水平；相符環節。會計報表反映的信息資料必須六相符，即證證相符，賬證相符，賬實相符，賬賬相符，賬表相符，表表相符；

⑶抓住八個審查關。一是賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；二是會計賬戶中的異?，F象如反方余額和不正確的對應關系等必審；三是收據和發票存根必審；四是工資及資金、生活福利發放原始憑證必審；五是銀行存款對賬單和銀行存款余額調節表必審；六是會計賬戶、會計報表的勾稽關系必審；七是多頭開戶的情況必審；八是紅字沖銷、頻繁調賬、年初年末調賬、轉賬必審。

可見要體現新會計法的權威性，只有靠加強對違法行為的追究和執法力度。加大懲治力度，也增大作假賬要受嚴懲的心理預期。同時使會計規范剛性化，在監管環境與制度上做出有效安排，有利于引導會計行為的規范化。在新會計法的實施上，首先，要加大宣傳，帶頭執法，抓住典型，及時處理，做到違法必究，執法必嚴。同時，要進一步強化單位內部監督、社會監督和國家監督三位一體的監督制度，在強調內部約束和內部控制的同時，發揮會計中介機構的社會監督作用，加大政府部門對會計工作的監督力度。在發達國家，由于有著強有力的社會監督機制與嚴厲的懲罰措施及高效執法系統，加之責權結合的企業制度，使會計人員不敢心存僥幸。

（二）操作性防范

一是要克服畏難情緒。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐。總有蛛絲馬跡可尋，總有異?，F象顯現，只要抓住關鍵線索，順藤摸瓜，就不難發現和證實問題。

二是要精通會計業務，熟悉財稅法規，熟練掌握和靈活運用作弊甄別的技術方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題的能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右。

三是要不斷總結會計舞弊鑒別過程中的經驗教訓，關注新出現的會計舞弊手法，掌握對各種錯弊形態的審查和識別的要領。學習和借鑒他人的成功經驗，領悟和歸納出自己的鑒別方法和要領，力爭迅速地發現和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視容易出現風險點、風險區、產生盲點、盲區的地方，運用科學的分析審查鑒別錯弊。有時候還要利用和發揮專家的特殊作用。

四是在制定審計對策時要辯證地看問題。風險基礎審計雖是特別關注了風險，有助于風險的規避，但如果忽視了對盲點和難點的審查，風險仍然存在。符合性測試只是評價審計風險程度，制定審計計劃的一種必要程序。符合性測試通過，未必就可以高枕無憂。往往是制度健全，內控嚴密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。復核性分析可以發現疑點和線索，掩蓋舞弊的可能性更大。

三、結論

由于我國正處在經濟轉軌階段，會計舞弊行為所造成的損失是巨大的，而這些損失，如果通過早期預防，是完全可以避免的，在會計舞弊的治理過程中，毫無疑問也會出現一系列難題，然而，我堅信，只要采取綜合措施進行治理，它所帶來的收益最終將遠甚于最初所付出的代價。這些就是我對于會計舞弊產生的原因及具體表現形式、危害及其防范的看法，希望對大家有所幫助。

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