會計信息失真的原因分析及解決對策

　　[提要]通過對現在會計工作中普遍存在的會計信息失真的現象、信息失真的類型、信息失真的原因以及對社會經濟的危害進行分析說明，提出了解決會計信息失真的建議和對策。
　　[關鍵詞]會計；信息失真；危害；原因
　　一、會計信息失真的定義
　　所謂會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真會造成國家在制定宏觀經濟政策時依據來源失真，嚴重干擾宏觀調控和市場經濟秩序，給政府管理部門及會計信息使用者造成決策的誤導，難以發揮會計信息在市場經濟中優化資源配置、加強和改善經營管理中的作用。
　　二、會計信息失真的類型
　　會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。
　　lI無意失真
　　這是指在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業道德，專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯誤而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。這種失真的最大特點就是“無意”，這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是，這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。
　　2.故意失真
　　這是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為，他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發現。在這里，最典型的特征就是有關人員(直接有關的會計人員和其他有實際控制能力人員)的故意作為是導致會計信息失真的最直接因素。其”作為”的結果導致賬賬不符，賬表不符和賬實不符。而其中的賬實不符則是其中最隱蔽、危害最大的一種。多數的惡意失真都是有關經辦人員以事實無從查起，無法進行賬實核對作為僥幸心理而造成的。
　　故意失真的表現形式有：偽造，編造記錄或憑證、侵占資產、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策。它的主要特點：
　　第一、故意失真一般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛夸利潤，粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費用等。
　　第二、故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計準則，不能準確，公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
　　
　　第三、故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現金，通過私自簽發支票并不予登記的方式挪用企業存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目，虛計損益則屬于團伙舞弊。
　　第四、故意失真由于一般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。
　　第五、故意失真一般后果比較嚴重，往往導致企業財產受損，國有資產流失，國家稅收流失等經濟后果，而且它一般與經濟違法，犯罪行為伴生。
　　三、會計信息失真產生的原因分析
　　1.法制不健全，執法不嚴，法制觀念淡化，有法不依。新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規范，對違規行為作了相應的量化處罰的規定。但在以往較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。
　　2.會計人員自身素質差。有的會計人員不熟悉國家政策、法規，甚至對于專業知識也達不到要求。業務素質低，缺乏應當具備的職業道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規；或是對經濟業務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法治化要求在較大差距。
　　3.企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真。企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎?
　　4.對政府干部的政績考核不嚴。政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業下達利稅指標，若企業完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業在會計報表上作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。
　　5.執法監督力度不夠。大部分企業的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。
　　四、會計信息失真的危害
　　1.會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。
　　2.導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。
　　3.資產帳實不符。如人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。
　　五、防止會計信息失真的對策
　　1.會計準則以及會計制度本身的完善
　　在制定會計法規、會計準則時，應盡量減少或克服其本身的不確定性，如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體，最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義或釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作詳細的闡述，表明各種理解的適應情況，這樣就不會使準則的使用者誤解。對于一些實際中遇到的新問題，如重要的表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露，以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息對決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。
　　2.提高會計人員的職業道德水平和業務水平
　　加強會計人員的道德建設。一是要制定會計職業道德準則；二是一些財會院校和培訓班要增設會計職業道德課程，將職業道德教育貫穿于業務學習和培訓全過程中。
　　隨著市場經濟的不斷深入發展，我國的法制建設日益健全和完善，會計理論和會計實務都有了新的發展和變化。但是，有相當多的會計人員，不重視加強對國家法律法規和專業技術知識的學習，在實際工作中由于不熟悉各項法律法規，不懂得會計業務的正確核算方法而導致違紀違法和會計信息失真現象的發生。因此，各級政府及主管部門應加強對會計工作的組織領導，重視和加強對會計人員法律知識、專業知識的培訓和教育，采取多種有效途徑，提高會計人員的法律素質、專業技術、技能，會計人員業務素質的總體提高，是治理會計信息失真的廣泛和堅實的群眾基礎。
　　3.加大財政、稅務、審計、工商及社會中介機構依法監督檢查的力度，提高監督檢查的質量
　　政府監督管理部門在執法檢查過程中要秉公執法，對查出的弄虛作假行為，要嚴格依照法律法規采取手段予以嚴懲。可成立會計監督的統一協調組織，使審計、財政、稅務、銀行、工商行政管理等監督形成一個統一體，若發現企業有意的會計告假行為，可采取稅務部門不得售予稅票發票，工商行政管理部門不得發給營業執照或不予年檢，銀行不予貸款等等方法處理，只有形成一個會計監督的完整體系，才能使會計信息告假者沒有可乘之機。
　　4.加強會計法制建設
　　一是要完善會計法規。市場經濟是法制經濟，打擊社會丑惡現象和不良行為的最有效手段就是法制。因此，要治理會計信息失真的問題，最重要的是應當健全和完善各項法規，使會計法規和相關法規全面配套、具體且具有可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。二是要強化會計法制觀念，大力開展《會計法》的宣傳教育活動，增強社會尤其是會計人員和企業領導人的會計法制觀念。三是要加大執法力度。各級財政稅務等部門要根據《會計法》有計劃，分期分批地開展會計工作的日常檢查和監督，真正做到違法必究、執法必嚴，凡領導人授意、指使、強令會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假者，必須嚴肅追究該負責人的法律責任。這樣，也就把過去治理會計的軟約束變為硬約束，為會計信息的真實性提供法律保障。
　　【責任編輯：邵猷