部隊審計風險的成因和防范措施探析

　　摘 要：文章對部隊審計風險的概念、特性、成因進行了分析，同時提出了部隊審計風險的防范措施。
　　關鍵詞：部隊 審計風險 成因 防范
　　中圖分類號：F239.42 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）08-187-01
　　
　　一、部隊審計風險的概念
　　我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。結合部隊實際，部隊審計風險可以理解為：部隊審計機關和審計人員在（對被審計單位的）審計工作中，由于各種原因發表了不恰當的審計報告，審計報告與客觀事實發生偏差或背離，從而要承擔相關責任的可能性。
　　二、部隊審計風險的特性
　　1.客觀性。部隊審計風險總是客觀存在于部隊內部審計活動過程中，審計人員可以通過必要的審計程序來分析固有審計風險，根據被審計單位內控制度的健全及有效性來確定審計風險，收集充分的證據來降低審計風險。這些都只能幫助審計人員來降低審計風險發生的頻率或者減少相關損失的程度，由于審計手段的局限性以及審計載體的不明確性，不可能完全消除風險。
　　2.普遍性。部隊審計過程中的每一個環節都可能導致審計風險的產生。審計方案編制的不合理會產生計劃風險，證據收集的不充分或不規范會產生證據風險，審計抽樣的不科學會產生機會風險。因此可以說審計風險可能存在于部隊審計工作的全過程，具有普遍性。
　　3.潛在性。部隊審計風險雖然具有客觀性和普遍性，但如果沒有一定的條件或誘因，潛在的可能性不會轉為現實風險，它只是一種需要承擔相關責任的可能，具有潛在性。例如審計過程中可能對一些信息沒有發現，但是這些不足以影響審計結論，所以就不會承擔相關的責任，也就不可能轉變為審計風險。
　　4.可控性。部隊審計風險雖然是客觀存在的，但只要審計人員增強風險意識，采取相關措施，通過適當途徑，有效地預防和控制風險的產生和發展，就可以將審計風險控制在一定范圍內，因而部隊審計風險具有可控性。
　　三、部隊審計風險的成因
　　影響部隊審計風險的因素很多，總的來說主要有三個方面：
　　1.受審計客體影響的固有風險和控制風險。審計風險中固有風險和控制風險的根源都來自于審計客體，即被審計單位。
　　（1）被審計單位的基本情況影響著部隊審計的固有風險。固有風險的產生與被審計單位的基本情況有關，被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規范是影響固有風險的根本原因。作為審計主體，審計人員是以被審計單位提供的信息作為媒介進行間接審計，如果被審計單位提供的會計憑證、賬簿、報表等資料不真實可靠，信息失真，導致審計人員做出錯誤的判斷，作出偏離事實的審計結論，從而導致固有風險的發生。被審計單位提供資料失實的越多，固有風險越大。部隊審計人員無法影響或降低固有風險的水平，只能通過必要的審計程序來分析和評估固有風險水平。
　　（2）被審計單位的內控情況影響著部隊審計的控制風險。控制風險產生與被審計單位的控制水平有關。被審計單位的內部控制制度是否完善、執行是否嚴格是控制風險形成的主要原因。被審計單位內控制度是審計主體實施審計監督的基礎，沒有內控制度，或者內控制度無效，沒能起到內部監督作用，將會增加控制風險。反之，內控制度很健全，執行有力，將有效地減少控制風險。由于內控制度不能完全保證防止或發現所有錯弊，內控制度也需要不斷地改進和完善，因此，它必然會影響最終的審計風險。另外，控制風險是審計過程中一個獨立的風險，它獨立存在于審計過程中，與固有風險的大小無關。同固有風險一樣，部隊審計人員無法降低控制風險，部隊審計人員只能根據被審計單位內控制度的健全性和有效性情況，確定控制風險水平。
　　2.受審計主體影響的審計風險。雖然審計風險產生的根源是來自于審計客體方面，但審計主體是否能準確地發現并把握被審計單位的虛假會計信息及內部控制方面的問題等，對審計風險同樣產生非常重要的影響。而同審計活動聯系在一起的檢查風險又是由審計主體即審計人員的主觀因素決定的。
　　（1）審計人員的個人素質。部隊審計人員素質參差不齊，部分審計人員不能完全適應審計工作的需要。審計工作對審計人員的知識結構、業務能力和工作經驗有很高的要求。但部隊的審計干部有一部分是院校畢業直接分配到審計崗位，缺乏工作經驗，對審計中存在的問題可能發現不了或者判斷失誤；另一部分是部隊從事會計工作的人員，他們雖有豐富的財務經驗，但審計理論水平不夠高，造成審計能力不能適應審計要求，導致審計風險的產生。
　　（2）審計人員的責任心和職業觀念。審計工作要求審計人員是高層次德才兼備的人員，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神。但受部隊人員編制的約束，部隊審計干部部分是由主辦會計或其他人員兼職。主辦會計兼職審計工作必然影響審計工作的獨立性，而獨立性是審計工作最根本的要求之一，是審計結果客觀公正的前提條件，由于受到審計管理體制的制約和用人機制的影響，無形中增加了審計風險。兼職過多造成責職不明、責任不清，導致部分審計人員缺乏工作責任心，影響審計質量而產生審計風險。
　　（3）具體審計程序的實施。一個部隊審計項目從制定審計計劃、確定審計方案、發出審計通知書、進行具體審計實施，到寫出審計報告、審計意見書、作出審計決定、審計歸檔等都有一套固定的法定審計程序模式。如果審計人員在執行過程中沒有嚴格遵照部隊審計條例和部隊審計準則，沒有執行必要的審計程序，采用的審計方法不恰當，就會導致審計內容遺漏、審計證據不充分，從而導致審計結果的不準確，產生審計風險。
　　四、部隊審計風險的防范措施
　　1.提高審計人員素質。
　　（1）要提高各級審計人員的業務素質。不斷學習運用先進的審計方法、審計手段，才能滿足不同審計對象和審計內容的需要。
　　（2）要重點加強審計人員的風險意識的培養。只有每名審計人員在每個審計項目的審計行為都始終將防范審計風險放在第一位，從主觀上重視審計風險，減少審計的主觀隨意性，才能達到控制審計風險的目的。
　　2.完善部隊審計環境。
　　（1）要建立健全部隊審計法規和制度。通過這些法規制度，使得審計人員所需要承擔的法律責任具體化，從而規范審計人員審計行為。
　　2.要保證審計人員實質上的獨立。審計人員能夠以獨立的第三者的身份出現，使審計工作能夠不受更多的人為因素干預和影響，依法審計，正確地履行審計職能，使得審計結論客觀公正，達到控制審計風險的目的，從而更好地發揮審計的監督職能。
　　3.規范審計程序。要加強對審計程序的規范。重點檢查與審計事項有關的事實是否清楚，必要的審計程序是否實施，審計目標是否實現，收集的證明材料是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，對審計過程中發現的問題定性適用的審計依據是否恰當，審計評價的意見是否準確，審計建議是否有利于被審計單位的管理和風險控制，從而在各個環節有效地控制審計風險。
　　（作者單位：武警江蘇省消防總隊政治部審計處 江蘇南京 210000）
　　（責編：若佳）