淺談施工企業應收賬款的管理

　　摘 要：近年來，由于建筑企業盲目擴張，競爭日趨激烈，建筑市場已成為賣方市場，帶、墊資已成為施工企業承擔工程的先決條件，以及受國家、社會、建設單位、施工企業本身諸多因素的影響，使施工企業應收賬款居高不下，導致資金周轉困難，財務狀況日益惡化，直接影響到企業的生存和發展。因此，加強施工企業應收賬款的管理顯得尤為重要。
　　關鍵詞：施工企業 應收賬款 產生原因 管理策略
　　中圖分類號：F285 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）08-183-02
　　
　　一、企業應收賬款產生的原因
　　1.建設項目資金不落實。由于建設項目審批機關對項目資金來源及到位情況審查不嚴格，有些地方本身財政收入就困難，但為了上項目、上工程而壓低概算，草率上馬，使工程項目資金先天不足。施工企業在工程開工后就墊資施工，有的建設項目甚至沒有資金，導致企業應收工程款難以收回。
　　2.項目招投標機制不完善。目前，招投標機構一般都是所在地區建設主管單位的下設機構或代理中介公司，在操作中往往都受投資商或建設單位的影響，在招投標文件中加強壓價和墊資條款。由于建筑企業過剩，市場競爭激烈，而施工企業為了生存，只能帶資參與投標競爭，使企業墊資競標成了招投標市場上常見行為。
　　3.施工企業經營決策和信用管理失誤。在建筑市場競爭日益激烈的情況下，有些施工企業為了承攬工程，缺乏對建設單位及工程項目資金的了解，盲目決策接受墊資工程，造成大量應收工程款難以收回，甚至形成“三角債”。施工企業往往在工程投標及簽訂施工合同時，一是缺乏對建設單位信用的調查；二是對建設單位及工程項目放寬信用標準和信用條件，致使企業產生在施工過程中應收款的金額差和時間差。
　　4.企業對應收賬款管理的力度不夠。施工企業對KCiYFmUay1+lcwBW9B0jUg==應收賬款管理的力度不夠，特別是在施工合同既成事實后，企業往往只重視工程質量和工期，對工程款的回收未能嚴格地按合同條款來辦理。即使資金不到位或已經產生欠款的工程仍舊繼續施工，這使企業越墊越多，應收賬款越來越大。對于已竣工的工程，工程決算長期拖延，工程欠款難于確定；竣工決算工程，收款力度不夠，未建立收款責任制。
　　二、施工企業應收賬款的管理
　　應收賬款管理是企業對應收賬款的產生、確認、核算、回收及損失全過程的管理。應收賬款的管理是企業財務管理的組成部分，屬于企業投資管理和資金管理的具體表現。
　　1.應收賬款管理的原則。（1）合同的信用原則。商業信用產生了應收賬款，現代經濟社會中信用交易已成為商業活動的主流。但是，施工企業在投標及簽訂合同以及收款政策中，應采取合理的信用政策，既要考慮企業的經濟狀況、工程成本、工程質量和資金狀況，又要考慮企業市場的份額以及長遠發展。選擇一個合理的信用政策作為企業應收賬款管理的指導原則。（2）分類管理的原則。傳統的應收賬款的核算是根據施工合同中建設單位及工程項目為對象進行核算，這種核算不利于應收賬款的管理，應把工程項目分為竣工結算工程、竣工未結算工程、在建工程和呆壞賬工程等，這樣使企業對應收賬款的性質及其內容一目了然，便于管理。（3）相互協作的原則。應收賬款管理是企業財務管理的組成部分。對它的管理不單純是財務部門的工作，還需要生產、合同預算、經營等部門的全力協助，是企業全方位的工作。（4）防范風險的原則。應收賬款具有風險性，企業應在信用政策、合同條款的簽訂、收款政策的落實上下功夫。聘請長年法律顧問，在合同簽訂、工程索賠、欠款回收中進行全過程跟蹤，以防止應收賬款呆賬、壞賬的發生。（5）貨幣資金最大化原則。企業財務管理的目標是企業價值最大化。施工企業從事施工生產經營活動的目的是為了銷售，即將合格的建筑產品交給建設單位，通過銷售取得貨幣資金的增值，以補償施工生產經營過程中的資金耗費，保證企業的持續經營和擴大再生產。
　　2.應收賬款管理的基礎工作。（1）施工企業的合同管理及信用管理。企業在投標及議標過程中，應加強對施工合同的管理，防范合同中的法律風險。具體工作是抓合同評審和資信調查。合同評審：企業應成立法律顧問參加的合同評審小組，對企業所要投標及議標的工程合同條款進行合同評審，提出評審意見，特別是對資金支付及墊款條款應嚴格掌握。資信調查：企業對跟蹤的工程項目，一要調查建設單位的經營情況及資信情況；二要調查工程項目的立項審批手續及資金狀況，以防范“陷井工程”。（2）施工企業生產管理。施工企業的生產管理主要是技術管理和質量管理，它們與企業的應收賬款管理息息相關。施工企業最主要的技術指標就是質量和工期，因為質量和工期也是影響工程造價的主要因素。因此，企業應抓好工程質量和進度才能保證企業的合理收入。
　　3.施工企業應收賬款管理的內容。（1）應收賬款的日常管理。建立建設單位檔案制度。根據施工合同建立建設單位檔案，檔案內容包括：建設單位的法定代表人或負責人、法定地址、聯系電話等工商登記情況；銀行開戶情況；施工合同及協議情況；建設單位工程項目代表人情況；雙方歷次對賬情況；建設單位對其債務償還的承諾情況及信用記錄；工程項目的結算情況等。定期向建設單位收取工程進度款。根據合同付款條款及時提供工程進度價款結算單，由建設單位及監理公司審定后進行收款。定期催債和對賬。若建設單位不按合同條款付款，施工企業應及時組織人員催債，并及時與建設單位對清工程往來賬，特別是建設單位墊付款項，并做好對賬記錄。對應收債權設定擔保或采取債務重組。施工企業對應收的債權可以要求建設單位提供擔保的方式保證履行償債義務，對建設單位的工程欠款也可以采取債務重組的方式解決債務。仲裁和訴訟。對于工程已竣工結算建設單位長期拖欠的款項以及工程竣工但建設單位長期不結算的工程，若收款無望或存在呆壞賬風險，企業在時效期內應采取法律手段提請仲裁或訴訟來解決應收賬款的爭端。（2）應收賬款的壞賬管理。首先，應建立應收賬款壞賬防范機制，即建立合同評審制度，加強合同中的信用管理，嚴格按合同及協議條款回收工程款。其次，嚴格執行壞賬損失的條件，對已確認為壞賬的應收賬款并不放棄其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。第三，應按財務規定計提壞賬準備金，合理估計壞賬損失，減輕壞賬損失。（3）應收賬款管理的方法。建設單位一旦拖欠工程款，施工企業就必須追蹤分析。首先，分析該工程欠款金額和時間是否在合同及協議條款之內，如果在條款之內就屬于正常欠款；若不在條款之內就屬于非正常欠款。因此，就應該對拖欠原因進行分析，再研究和制定有效收款對策，在與建設單位交涉中，才會做到心中有數，有理有據。（4）應收賬款賬齡的管理。充分利用會計電算化的管理功能。企業發生應收賬款的時間長短不一，有的尚未超過信用期，有的則逾期拖欠。企業應對應收賬款進行賬齡結構分析，即對企業在某一基本時點，將所發生的應收賬款按照發生時間進行歸類，并計算出各個賬齡應收賬款的余額占總額的比重。這樣一來就清楚地看到企業應收賬款的分布及拖欠情況，以便企業加強應收賬款的管理。（5）應收賬款收現率和余額百分比。應收賬款收現率是指某一會計期間實際收到工程款與應收工程款的比例。通過這個指標可以判斷收款速度及是否達到合同條款的收款比例，發現問題及時查找原因，確定收款方案。
　　應收賬款余額百分比是指某一會計期末應收賬款各種余額所占整個應收賬款的比例。計算這個指標首先應按竣工結算、竣工未結算、在建工程、呆壞賬工程等進行分類并算出各類的余額。然后對占余額百分比大的進行重點分析，特別是對即將超過訴訟期或已超過訴訟期的工程。
　　總之，施工企業應收賬款管理是企業管理的重要組成部分，是一項長期而艱苦的工作。應收賬款管理的好壞直接影響到企業的現金流入、資金耗費的補償和企業價值增值。因此，施工企業應在應收賬款管理上下硬功夫，把它上升到資金管理的高度，常抓不懈，才能給企業的生存和發展帶來生機。
　　（作者單位：溫州市設備安裝公司 浙江溫州 325000）
　　（責編：廉靖）