ERP環境下制造企業成本管理優化的新構想

　　摘 要：文章分析了傳統成本核算方法與成本控制的局限性，探討了ERP下的成本核算方法與成本控制模式，同時進一步提出了ERP環境下制造企業成本管理優化的新構想。
　　關鍵詞：ERP環境 制造企業 成本管理
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）08-149-02
　　
　　 近年來，“中國是世界制造業中心”、“中國是‘世界工廠’”之類的言論不絕于耳；“制造業信息化”、“ERP普及運動”、“‘世界級’管理”等新名詞也不斷涌現，中國制造業企業正面臨著越來越激烈的國內外競爭，而加快制造業信息化進程，成為增強企業核心競爭力的必然選擇。事實上，就企業競爭力本質而言，不管其采取何種競爭戰略，成本優勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業持續發展的重要保證。因此，如何在新的制造環境下創造成本優勢，如何利用信息技術手段實現成本優化管理是筆者在本文中研究的內容。
　　一、傳統成本核算方法與成本控制的局限性
　　傳統的成本核算中，無論是用分批法或分步法，都需要把當期發生的費用匯集以后，按照統一的分攤單位，如當期的發生總工時，或當期實現的總銷售量，把總費用分攤下去，所以就有工時分配率和費用分配率這樣的說法。然后按各個加工中心核算出的分配率，再根據各種物料占用不同加工中心的資源數，核算成本計入產品成本。這樣難免有不合理或張冠李戴情況的發生。如企業一方面有一個成熟的產品在大量地制造，另一方面有一個新產品在試生產。試產的產品，由于工藝不成熟，占用了大量的試驗測試、檢測資源，成熟產品卻很少需要這方面的作業，但是按傳統的成本核算方法，無論按發生的實際工時，還是按銷售，大部分是由成熟產品分攤了，試制產品只承擔相當少的部分，這樣對成熟產品的成本考核及新產品的成本核算都帶來了不真實性。
　　二、ERP下的成本核算方法與成本控制模式
　　ERP系統支持多部門、多地區、多業務、多產品的企業之間的成本核算，它是對整個交易過程的成本和費用進行核算，包括了處于供應鏈上的企業間的交易成本，把影響產品和服務成本的每一個環節的作業視為成本核算的重點，逐一進行作業成本匯總，實現成本的最小化。在ERP環境下，通過基于信息技術的管理平臺，企業與其經濟資源聯盟體之間的互動管理得以實現。同時，以市場和客戶需求為導向，以核心企業為盟主，通過協同商務、現代企業管理技術，達到對整個供需鏈上的信息流、資金流、物流、業務流和價值流的有效規劃和控制，從而將客戶、研發中心、供應商、制造商、銷售商、服務商等合作伙伴連成一個完整的網絡結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，孵化出更強的創新能力，最大限度地實現資源的優化。
　　ERP系統中的成本核算模式把成本核算對象進行了擴充，將成本核算范圍擴大，把與生產有關的采購、銷售活動、售后服務等也納入到成本核算中來。它通過生產訂單來進行管理，在生產訂單執行過程中實時計算成本，每一份生產訂單的成本對應于半成品或產成品的成本，即按生產訂單分批別采用分項逐步結轉分步法來計算成本，同時根據決策的需要，ERP可以按月、按旬、按日來提供成本信息。也就是說，ERP可提供每一批每一步每一種產品在每時每刻的成本信息。至于預算編制和制造費用的分攤，ERP系統依據彈性原則、靈活進行管理，即采用多個成本動因確定多個分攤因子，從而使得成本核算更具精確性。
　　三、ERP環境下制造企業成本管理優化的新構想
　　ERP環境下制造企業成本管理體系業務流程和實現方案，就是利用ERP強大的集成功能，實施ERP成本管理模塊，建立標準成本體系，將成本的計劃、控制、核算、分析和改進有機的結合，形成一個科學高效的成本管理過程。
　　（一）成本管理優化應實施的ERP成本管理模塊
　　制造企業ERP成本管理模塊應實施六個功能子模塊：成本要素、成本中心會計、內部訂單、產品成本、獲利能力分析和利潤中心。
　　1.成本要素會計的主要職能是建立和維護成本要素和成本要素組：包括初級成本要素和次級成本要素兩大類，初級成本要素源于會計科目表，它是成本管理模塊和總賬模塊溝通的一個橋梁，是兩個模塊實現集成的基礎。次級成本要素在會計科目表中沒有體現，只運用于管理會計，為成本管理模塊專用“會計科目”，主要用于費用的分攤、作業類型以及間接費用等。成本要素會計相當于成本核算前面的骨骼搭建，只有這些成本要素建立和維護好以后，才能進行后續的產品成本會計核算以及再以后的成本中心會計和利潤中心會計成本分析。
　　2.成本中心會計：是企業內的最小職責單位，是每一筆費用的具體接收者。即歸集費用的單位，是費用計劃、作業的實際價格計算、分配分攤的基礎。成本中心會計核算幫助企業確定在何處將生成何種成本，并將成本分配給產生該成本的部門。成本中心是對費用負責的組織級別，類似于部門、工序、工段、機組，用于實現責任區域的成本計劃、認定、控制和分析評價。
　　3.內部訂單：用于歸集特殊事件和臨時項目成本的對象。內部訂單和成本中心類似，也是一種成本對象，但不是一種組織機構，而是一個費用核算和歸集的項目。當需要單獨對某一項目進行統計結算時，可以采用內部訂單。
　　4.產品成本控制：主要用于標準成本估算、在制品（WIP）的核算、生產訂單的核算、實際成本的核算、物料分類賬和成本分析等。成本控制可以對生產訂單進行監控，計算計劃成本、目標成本和實際成本，并將實際成本傳送到其他分析模塊中，進行差異的對比和分析。
　　5.獲利能力分析：可以滿足及時的獲利分析及銷售管理的各種需求。可以從業務的各個方面(比如產品、客戶、定單和它們的任意組合)及任何組織單元(比如銷售組織或業務領域)對它們的盈利情況進行分析。
　　6.利潤中心會計：利潤中心會計支持面向銷售的銷售成本會計方法和基于期間會計方法的分析。利潤中心會計的主要目的是確定利潤中心的經營利潤。可按期間會計方法和銷售成本會計方法反映利潤。
　　（二）標準成本體系的主要內容和實現方案
　　ERP標準成本體系通過事前制定的標準成本，對各種資源消耗和各項費用開支規定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發生，在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節約還是浪費，及時發現超過成本標準的消耗，有利于迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的。產品成本形成后，通過實際成本與標準成本的比較，可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，尋找降本增效的有效途徑。標準成本體系是將成本的事前預測、事中控制及事后分析評價和核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。制造企業成本管理優化主要手段就是建立ERP標準成本體系，具體業務內容包括標準成本的制定、產品實際成本的核算和成本差異的分析。標準成本的制定涉及到標準成本基礎數據、標準成本的構成項和標準成本的估算。產品實際成本的核算包括成本費用通過成本中心歸類、成本費用的分攤分配和實際成本的核算。
　　1.標準成本的制定：標準成本的基礎數據是物料清單、工藝路線、物料標準價格、作業類型計劃價格。物料清單是組成一個產品的部件清單，它決定了哪些物料將被計算進產品的成本，以及計算的順序和消耗的物料的多少。工藝路線描述了生產一種產品所經過的每一道工序，以及執行這些工序的先后次序，需要指明哪道工序在哪個工作中心執行，工藝路線還包括產品經過每道工序發生的成本消耗，具體包括人工工時、機器工時和各種消耗等。物料清單和工藝路線要由技術部門根據工藝技術規范制定。物料標準價格要以市場價做參考而制定。作業類型計劃價格是在一定期間內正常生產條件下完成單位作業的標準價格。
　　
　　2.實際成本的核算：實際成本核算的總的思路是成本費用歸集、成本費用分配、實際成本核算。成本費用的歸集在月中通過成本中心完成，需要建立和維護成本中心類型和功能范圍屬性的約束關系，達到區分科目性質的目的。成本中心的各項費用全部歸集完成之后，要進行成本費用的分配，也就是成本中心費用的結轉，即將應攤入產品成本的成本費用全部歸集到生產性成本中心，然后進行生產訂單的結算。ERP系統以生產訂單為載體進行生產組織。生產訂單是實時反映物流和成本信息、實現三流合一的載體。月末運行物料分類賬，將物料采購產生的價格差異、生產過程中產生的生產訂單差異等進行分攤，計算出實際成本。
　　3.差異的分析：標準成本體系在制定標準成本消耗量時，同時考慮生產實際、歷史先進、行業整體水平、企業成本目標等，體現了科學性，用它作為企業努力的目標以及成本衡量的尺度，體現了成本的事前控制。通過系統提供的實時的成本信息，在生產經營過程當中可以進行實際消耗與標準消耗的對比，及時揭示和分析差異，加強成本的事中控制。月終進行標準成本和實際成本比較，揭示各項目成本差異，查明責任歸屬，評估業績，實現成本的事后控制。
　　四、成本管理優化體系帶來的企業變革
　　產品市場的瞬息萬變，科學技術的日新月異，使得影響成本的因素越來越復雜，物料因素、技術因素、信息因素、人力因素等犬牙交錯、難分難辨，而企業需要建立迅速反應機制，就需要能夠及時提供決策所需要的成本信息。為此，企業應構建一套能夠適應成本管理現代化需要的成本要素系統，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本管理優化體系的建立與順利實施。
　　建立了現代化的成本要素系統，接下來企業就應進行工作流程整合，以減少不必要的分工，實現資源的優化。我國原有的工作流程中既有適應現代企業發展的部分，也有不適應的部分，企業必須對此進行認真的研究并加以改進，分析自身的競爭優勢，確定企業的核心任務，撤銷與此不相關的環節，減少不必要的層級。企業還應以此為基礎科學地設計和建設企業的信息渠道，使其在到達必要環節的同時減少不必要的停滯，保證信息的通暢和有效。ERP系統能夠實現資金流、物流、信息流的統一運作。建立ERP系統以后，企業有了統一的數據庫，數據可以共享；信息傳遞和處理的速度加快了，傳統需要幾步或經過幾個部門完成的工作，可能一次就能同時完成。軟件模塊雖然按功能劃分，但是每個模塊中的具體應用程序，并不限定只能由某個部門使用。換句話說，系統是面向工作程序，而不是面向職能部門的。工作流可以因企業而異，而且又可以因時而異，完全根據競爭的需要自行定義。因此，在應用信息技術的情況下，企業完全有必要在業務流程方面作必要的調整和改進，以適應成本管理優化體系的需要；另一方面，成本管理優化體系的建立也有利于企業業務流程的改造，進而提高企業整體經濟效益，增強企業核心競爭力。
　　（作者單位：山西太鋼不銹鋼股份有限公司計財部 山西太原 030000）
　　（責編：若佳）