淺議我國中小企業會計信息質量的提高

　　 摘 要：文章論述了中小企業普遍存在的會計信息質量低劣問題，分析了影響中小企業會計信息質量的主要因素，并提出提升會計信息質量的有效舉措。
　　 關鍵詞：中小企業 會計信息質量 影響因素 提升舉措
　　 中圖分類號：F276.2 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-190-02
　　
　　 中小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，在確保國民經濟增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面發揮著越來越重要的作用。然而，我國中小企業在快速發展的過程中也出現了諸多問題，會計信息質量不高就是其中的主要問題之一。而質量低劣的會計信息又會導致中小企業內部財務管理混亂、融資困難等不利后果。因此，對我國中小企業會計信息質量的研究就顯得十分重要。揭示我國中小企業會計信息質量的影響因素，繼而采取相應的有效措施提高會計信息質量，將有利于中小企業的健康發展和不斷壯大。
　　 一、會計信息與會計信息質量
　　 1.會計信息。會計信息是為進行會計活動而收集、加工、整理的各種數據資料。它是在會計核算和會計分析中形成的，包括所有會計憑證上的原始數據和由這些數據經會計核算處理而產生的賬簿、報表的全部內容，以及從這些憑證、賬簿和報表所得到的其他認識和信息。會計信息一般有廣義和狹義之分，狹義的會計信息是指財務報告（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注與附表）中所提供的經濟信息；廣義的會計信息不僅包括財務報告所提供的信息，還包括從憑證、賬簿和報表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息。本文研究的是廣義的會計信息。
　　 2.會計信息質量。會計信息質量指會計信息滿足特定信息需求者規定或潛在要求所具備的特征總和。首先，會計信息具有一定的時效性，會計信息會因為披露時間的延遲而使其原有的價值發生變化；其次，會計信息質量還受地域的限制，不同政治、經濟、文化、科技等環境的不同而對會計信息質量提出不同的要求；再次，不同的會計信息使用者通常對會計信息有不同的用途，專業水平不同的使用者也會對會計信息質量提出不同的要求；最后，社會在進步，經濟在發展，人們對會計信息質量的要求也會隨之改變。各國根據會計信息質量的評價標準得出用來衡量會計信息質量優劣的標準——會計信息質量特征。會計信息質量特征是對會計信息質量達到某種要求或標準的描述。如日本將會計信息質量特征規定為：真實性原則、正規簿記原則、資本交易與損益交易區分原則、明了性原則、謹慎性原則、繼續性原則、單一性原則。美國FASB于1980年提出了SFACNo．2會計信息質量的特征框架。我國頒布的一系列法律法規、準則、制度、會計規范性文件也對會計信息質量特征作出了相應的規定。
　　 二、中小企業會計信息質量的影響因素
　　 中小企業是我國企業系統中相對大型企業而言的一個特定企業群。2003年我國制定的《中小企業標準暫行規定》對中小企業職工人數、銷售額、資產總額等指標作出了明確界定。與大企業相比，我國中小企業大都沒有完善的會計核算系統，缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露渠道，因而在會計信息工作方面存在主體不清、基礎薄弱、制度不全、缺乏監督、造假嚴重等多種問題，這使中小企業會計信息質量難以保證。中小企業的會計信息質量不僅受到法律環境、經濟環境等外部因素的影響，同時企業的內部治理、融資能力以及會計人員的素質等內部因素也直接影響了會計信息質量。
　　 1.法律環境。企業所面臨的法律環境是指企業行為要受到相關法律法規的制約和規范。財政部頒布的《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》以及專門針對中小企業的《小企業會計制度》，都對會計信息質量方面做出了相應的規定和要求，對會計核算和信息披露起到了一定的規范作用，使會計工作有法可依，有助于企業提高會計信息質量。相關法律還對會計信息的造假行為規定了法律制裁，促使人們減少或拒絕對會計信息的造假。可見，法律環境有助于從會計行為方面提高會計信息質量。
　　 2.經濟環境。經濟環境對會計信息質量的影響主要體現在一國經濟的市場化程度和所有制結構這兩個方面。不同的所有制結構會產生不同的會計信息需求者，不同的會計信息需求者對會計信息質量的要求亦不同，故會計信息質量特征也不盡相同。國有性質的企業，政府憑借其所有權進行控制和管理，且作為所有者和投資者其對會計信息的需求較強烈。而對于大多數非國有性質的中小企業，政府主要體現是服務功能，企業主要是納稅功能，對會計信息的需求較弱，而企業的投資者、債權人對企業的會計信息需求較高。此外，市場化程度的高低也是影響會計信息質量特征的另一個經濟因素。市場化程度高，要求會計信息更加透明和規范。我國市場經濟雖然經歷了三十多年的發展，市場化程度在不斷提高，但作為非公有性質的中小企業市場化程度并不高，因此對會計信息透明度、公允性要求不高。可見，經濟環境決定了中小企業會計信息質量的總體水平。
　　 3.內部治理。內部治理作為會計信息系統的制度環境，在很大程度上影響了會計信息質量的高低。其一，雖然我國的中小企業大部分還是以公司制的形式出現，但是以民營企業為主的中小企業實質上仍然是“古典企業”，在企業內部，所有權、經營權和監督權三權合一。企業的最終控制人往往就是這個“泛家族團體”的“家長”，并以其為中心形成各種關系搭建的網狀結構團體。在企業中形成的這種“泛家族團體”掌握了企業的大部分所有權，并進一步控制了企業的經營權和監督權。所有者會為了自身的利益而損害其他利益相關者的利益，從而影響了會計信息質量。其二，產權界定不清，影響了會計信息的真實可靠。我國的中小企業大部分是民營企業，其中家族企業占據相當大的比重。在企業內部，產權的界定不清致使責任含糊不清，財務收支不規范，比如企業產權與個人財產的混淆，企業與家族的財產互相使用，這些容易造成企業的“內耗”，不僅影響了企業的經營效率，還使得會計信息難以正確反映企業真實的財務狀況和經營成果。其三，會計人員的獨立性也會影響會計信息，在許多中小企業會計人員與企業主（管理層）為特殊的親屬關系，其獨立性不夠，容易與企業主（管理層）一起操縱會計數據，影響會計信息質量。其四，中小企業內部缺乏健全的會計控制系統是影響其會計信息質量的重要因素，有效的會計控制系統是保證會計信息質量高低的關鍵。而中小企業內部控制人現象嚴重，導致內部治理低下，降低了會計信息質量。
　　 4.融資能力。融資困難一直都是阻礙中小企業發展的瓶頸問題。我國中小企業的融資困難一方面是由于企業自身規模小，其償債能力和抵御風險的能力較弱，進行金融信貸無疑是十分困難的；另一方面是由于銀行對中小企業的貸款審批相對于以國有企業為主的大企業要更加謹慎嚴格。所以我國中小企業的資本主要來源于內部籌資和盈余積累。這種單一的資本來源使得中小企業的會計信息需求主體單薄，沒有形成有效的外部監督體系，使會計信息質量難以得到很好的保障；同時，有些企業為了融資而進行會計造假也會降低會計信息質量。
　　 5.會計人員素質。會計人員是會計信息的直接“生產者”，會計信息的產生是由一系列的假設、判斷和估計為前提的，最終的會計信息包含了會計人員的職業判斷，不同素質的會計人員對同一性質的會計事項會有不同的認知和判斷，采用不同的會計處理方法，得出不同的會計信息，導致了會計信息質量的差異。在現代社會，人作為一種資源越來越受到重視，而我國中小企業往往缺乏高素質的人才，人才流失的現象非常嚴重。由于中小企業的發展前景、工資待遇等不如大企業，所以其對優秀會計人員的吸引力不夠，會計人員整體素質不如大企業。在缺乏較高素質的人才情況下，企業的會計信息質量難有保證。
　　
　　 三、提高中小企業會計信息質量的對策
　　 1.健全會計法律法規體系，加強政府部門的監管。一方面，作為政府來說，應該建立并完善中小企業的外在制度和法律法規。當今世界許多國家都制定了針對中小企業治理方面的法律法規，如日本出臺的《中小企業基本法》和美國出臺的《中小企業法》，我國也在借鑒國際經驗的基礎上出臺了《中小企業促進法》；政府還應該加大對中小企業的財政支持，支持中小企業的自主創新，并加強對中小企業的監管力度，收集、整理并公開披露企業的相關信息。政府在有效監督的前提下，還需加強對會計違規行為的處罰力度，使得會計違規者為其獲得的經濟利益付出更大的成本。另一方面，對于銀行等金融機構而言，應當放寬對中小企業貸款的條件，擴大可擔保、抵押的財產和權益的范圍，擴大對中小企業的服務項目，拓寬中小企業的融資渠道，同時銀行還應當行使其對企業監管的職能，把監管的重點從抵押物的價值向企業的經營成果和財務狀況轉移。
　　 2.充分發揮社會監督機構的作用。對中小企業會計信息起監督作用的社會中介機構主要有：會計師事務所、稅務師事務所和資產評估所等。會計師事務所、稅務師事務所和資產評估所應定期對中小企業進行審查，所出具的審查報告具有法律效力，對中小企業具有一定的約束力，故應積極發揮這些中介組織的監督作用。中小企業的年終報表一般都要經過注冊會計師的審核才能上報工商局，特別是新的公司法要求所有有限責任公司的年報都必須經過會計師事務所的審計，會計師事務所對中小企業的了解更深刻，能對中小企業的財務方面提供有益的建議和意見，對中小企業的監督也更加有效。稅務師事務所主要從事中小企業的稅務代理事務，這一方面有利于規范中小企業的稅務核算，另一方面對幫助國家征稅起到了一個把關的作用。資產評估公司主要是對企業單項或整體資產的價值作出合理的評估，能有效防止企業虛增或虛減資產。因此應當加強對中介機構人員的專業技能教育和職業道德教育，同時還需加強對中介機構的監管，嚴懲虛假的審計、評估，使他們起到對企業經濟監督的作用。
　　 3.加強中小企業內部控制制度建設。完善企業的內部控制制度，才能從制度上保障會計信息質量。首先，領導者要增強會計法律法規意識，提高對企業內部會計控制的重視，從思想上牢固樹立法律法規意識，形成良好的企業會計文化和經營理念。領導者要以身作則，員工要提高業務素質，加強職業道德的培養，形成良好的企業營運氛圍；其次，要建立行之有效的內部會計控制制度。一個有效的內部會計控制包括預算控制、職責分工控制、人員控制、財產保全控制和風險控制等。預算控制以現金流量、生產成本、營業成本為重點，實行全面預算管理。企業的財務部門負責編制預算，生產、銷售等部門執行預算，財務部門則對執行過程進行監督，對預算結果進行分析，進而修正前期預算。職責劃分控制是指要對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分，不相容職務要嚴格控制，防止舞弊行為的發生。財產保全控制制度要求定期對企業重要財產進行盤點核實，對于盈虧財產要查清原因，對于責任人要追究責任，以保證財產安全。風險控制是對經營風險和財務風險進行全面的防范和控制，樹立風險意識，提高風險防范水平，構建風險管理安全系統；最后，要建立內部會計稽核制度。嚴格的稽核會及時發現內部會計控制中的漏洞和隱患，并對發現的新問題和新情況及時進行修正或改進，防止更大錯誤的發生。
　　 4.提高中小企業會計人員素質。人力資源是企業的一項重要資源，企業應當建立一套統一的人力資源管理制度。要嚴格把好會計人員的業務素質和道德素質的關，不能任人唯親。要通過合理的渠道選拔優秀人才，要懂得尊重人才、愛惜人才、善用人才，采用合理的薪酬獎勵制度留住人才，為企業的后續發展打好良好的基礎。要加強會計人員的繼續教育，對會計人員要進行定期或不定期的培訓，及時地掌握新政策、新法規，減少因缺乏專業知識而造成的會計失誤。
　　 5.建立現代企業制度，培育新的會計信息需求主體。由于中小企業的家族式管理模式，其會計信息需求主體主要是企業的經營管理者和政府相關部門，缺乏豐富的關注群體，因而導致對會計信息提供者缺乏有效監督。倘若要培養豐富的信息需求主體，則需改革現有家族經營模式，建立現代企業制度，形成“產權明晰，責任明確”的公司治理模式。現代企業制度要求企業科學管理以實現資本運作，多渠道地吸納投資資金并引進優秀管理人才以逐步實現所有者與經營者職能的分離，不斷培養新的會計信息需求主體，更好地監督經營者的會計行為并規范中小企業會計信息的披露。進一步加強管理者的法律意識并提高管理者的各方面素質，避免一些會計舞弊行為，進而提高會計信息質量。此外，應由相關機構定期對各企業主進行考核評定，及時公布他們的劣跡，迫使其考慮企業長期利益而放棄短期行為，避免制造提供不實的會計信息。
　　 （作者單位：溫州市勘察測繪研究院 浙江溫州 325000）
　　（責編：李雪）