試論財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

　　 摘 要：由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷演變提高，會(huì)計(jì)信息用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。文章從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與評(píng)價(jià)入手，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的策略。
　　 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 改進(jìn) 策略
　　 中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　 文章編號(hào):1004-4914（2011）12-177-02
　　
　　 現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告（最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表）原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系還主要是現(xiàn)在的三表體系——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，的確在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要。但隨著時(shí)代步伐邁人21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識(shí)化的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷演變，會(huì)計(jì)信息用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來越高。同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)界受到了來自方方面面的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒能提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。
　　 不論是在我國(guó)，還是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，現(xiàn)行的報(bào)告體系都是一個(gè)以過去的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)、以歷史成本為計(jì)量屬性、強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用、難于用它恰當(dāng)公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告體系，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，這個(gè)報(bào)告體系日益顯露出了它的滯后性。這主要表現(xiàn)在以下幾方面。
　　 一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完備、信息不完整
　　 首先在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)報(bào)告是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)告的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說：“當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。”因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。
　　 由此可以看出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具。但是，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過程的簡(jiǎn)單描述，便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容”，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放逐步提高的客觀要求。
　　 其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界第一品牌可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，中國(guó)第一品牌紅塔山其品牌價(jià)值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。
　　 二、報(bào)告的編制不夠及時(shí)
　　 何時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告方為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，從理論上說，只有等到會(huì)計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較得以準(zhǔn)確的計(jì)算。但此舉實(shí)際上根本行不通，因?yàn)槠髽I(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。這樣一來，擺在會(huì)計(jì)人員面前的問題就是要確定從何時(shí)開始到何時(shí)截止對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告一般需按年度基礎(chǔ)編制，一年才公布一次。但時(shí)至今日，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇、科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇的變動(dòng)，尤其資本市場(chǎng)業(yè)已進(jìn)入迅猛發(fā)展的時(shí)代，年報(bào)的時(shí)效性能否繼續(xù)滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需求，令人頗堪疑慮。由于用戶對(duì)于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評(píng)估程序方能定奪，因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供較之一年一度更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告理應(yīng)及早列入議事日程。
　　 三、報(bào)表合并上的問題
　　 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，相當(dāng)一部分企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn)、搶占市場(chǎng)，在跨行業(yè)、跨地區(qū)乃至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)方面邁出了很大的步伐；另一方面，在全球性的企業(yè)兼并浪潮之下，許多企業(yè)從物質(zhì)資源的控制、技術(shù)力量的吸收以及競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)著眼，合并的對(duì)象往往跨行業(yè)、跨地區(qū)或者跨國(guó)界。因此，跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國(guó)界的大型企業(yè)集團(tuán)在未來必將有一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展。在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司及其控制的子公司各為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體；但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并財(cái)務(wù)報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同行業(yè)、不同地理區(qū)域所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。而一旦如數(shù)提供母公司及其所有聯(lián)屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，則可能因信息量過于繁雜，反而使投資者、債權(quán)人在決策的過程中不知從何下手為好。如何解決這一矛盾，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。
　　 四、報(bào)告手段的落后、形式的單一
　　 歷來借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報(bào)告模式至今依然廣為流行的原因主要有二：對(duì)外提供標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言比較經(jīng)濟(jì)；通用報(bào)告模式能在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。然而，這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求 上的差別和使用上的差別。因?yàn)榫褪褂谜叨裕械牧?xí)慣于利用綜合信息，有的則習(xí)慣于利用明細(xì)信息；有的傾向于使用定性信息，有的則傾向于定量信息；不同信息使用者對(duì)這四種信息類型的重新組合（如定量的綜合信息、定性的明細(xì)信息等）又可能產(chǎn)生不同的偏好。此外，有的使用者喜用文字及數(shù)字式描述的信息；有的則喜用諸如圖表、圖像等直觀的信息。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。
　　
　　 五、改進(jìn)策略
　　 綜上一些不足在基本肯定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的前提下，如何進(jìn)一步改進(jìn)，以求適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。下面談幾點(diǎn)建議。
　　 1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注，揭示非財(cái)務(wù)信息。鑒于在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。財(cái)務(wù)報(bào)告在考慮有形資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，突出無形資產(chǎn)的重要性。此外，由于衍生金融工具的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值影響很大，所以，也需要對(duì)其加以充分揭示。這些信息的提供，將有利于會(huì)計(jì)信息使用者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，并能使報(bào)告使用者洞察企業(yè)的整體價(jià)值。
　　 信息是財(cái)務(wù)報(bào)告中有助于使用者作出決策，但又不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息。表外信息的形式有財(cái)務(wù)報(bào)表附注和專門報(bào)告兩種。財(cái)務(wù)報(bào)表附注在實(shí)務(wù)中運(yùn)用比較廣泛，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露也是“符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。在表外項(xiàng)目這方面還應(yīng)增加有關(guān)表外信息的專門報(bào)告。
　　 （1）概括性報(bào)告和差別報(bào)告。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告越來越復(fù)雜和難以理解，信息過量反而使重要的信息變得模糊。為此，企業(yè)可提供一種概括報(bào)告，僅反映必須予以揭示的最基本、最重要的信息。需要詳盡信息的使用者可通過傳統(tǒng)的完整的財(cái)務(wù)報(bào)告和差別報(bào)告來滿足需要。差別報(bào)告是指為不同使用者提供的有差別的報(bào)告，包括：在內(nèi)容上有差別。主要是考慮使用者的信息需求和獲取信息的手段、方式不同。在時(shí)間上有差別。當(dāng)特定使用者提出需求時(shí)，可按任何時(shí)間和期間提供即時(shí)報(bào)表，或認(rèn)為某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生直接與特定使用者的需求相關(guān)時(shí)，主動(dòng)在業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生和終止時(shí)提供報(bào)表。
　　 （2）過去經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)和盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)報(bào)告，有助于使用者關(guān)注企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，并據(jù)此預(yù)測(cè)未來年度的結(jié)果。在分析此報(bào)告時(shí)，使用者需注意兩個(gè)問題：一是在報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是否有變更；二是在通貨膨脹條件下，企業(yè)的匯總資料是否已進(jìn)行了調(diào)整。盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是指建立在對(duì)未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告。利用盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，還可評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所作的努力，從而將報(bào)告使用者的注意力從短期的利潤(rùn)引向其他的長(zhǎng)期目標(biāo)。
　　 （3）分部財(cái)務(wù)報(bào)告。集團(tuán)企業(yè)提供的合并報(bào)表是高度綜合的信息，它可能掩蓋了處于不同行業(yè)、地區(qū)的子公司的盈利能力、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況和差異。分部財(cái)務(wù)報(bào)告則是將集團(tuán)企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)的主要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果按行業(yè)、地區(qū)分解，歸類編制，它提高了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)特定使用者的決策效用。
　　 分部報(bào)告通過將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類，以向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況。其主要作用有：一個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的范圍可能涉及十多個(gè)或上百個(gè)行業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品可能有幾百種甚至上千種，每個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能有很大的區(qū)別。因此，通過編制分部報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)的管理當(dāng)局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個(gè)集團(tuán)的全面發(fā)展規(guī)劃，如是否擴(kuò)大生產(chǎn)能力、是否開發(fā)新產(chǎn)品、是否開辟新的銷售渠道等。對(duì)外部信息使用者來說，他們?cè)跊Q策的過程中必然要考慮投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小問題，而一個(gè)跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬率的高低又往往取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的性質(zhì)和現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)地區(qū)的地理?xiàng)l件和經(jīng)濟(jì)政策。對(duì)此，實(shí)證研究結(jié)果表明，在相同的情況下，披露分部報(bào)告信息的企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部報(bào)告信息的企業(yè)準(zhǔn)確得多。
　　 而且實(shí)證研究結(jié)果表明，在相同的情況下，披露分部財(cái)務(wù)信息的企業(yè)的未來經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，比不披露分部報(bào)告信息的企業(yè)準(zhǔn)確得多。我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露分布信息也作出了有關(guān)規(guī)定，要求上市公司按行業(yè)、地域分類，提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的信息。財(cái)政部在其頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中，也要求將“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”作為公司對(duì)外提供的四個(gè)附表之一。但與國(guó)外相比，我國(guó)分部信息的披露仍然較少，分部劃分也不夠明確，有待于進(jìn)一步規(guī)范和完善。
　　 2.非財(cái)務(wù)信息的披露。這些信息一般包括：非財(cái)務(wù)信息的披露一般包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等；有關(guān)股東和主要管理人員的信息；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明。
　　 3.編制實(shí)時(shí)報(bào)告，縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著，因而會(huì)計(jì)信息的決策有用期就大大縮短。可以在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。由于Internet和Internet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)，原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)計(jì)循環(huán)以實(shí)時(shí)方式完成，時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件，不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，企業(yè)外部人員可以適時(shí)得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。
　　 4.編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無法對(duì)企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測(cè)報(bào)告(報(bào)表)的呼聲越來越高。而目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然，預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。預(yù)測(cè)信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表。
　　 5.編制全面收益報(bào)告。會(huì)計(jì)收益是指來自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值的據(jù)棄在收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。
　　 全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：擴(kuò)充收益表，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)月；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。
　　 以上是幾點(diǎn)不成熟的想法。當(dāng)然，改進(jìn)的方法可能多種多樣，但在改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅要考慮信息使用者的要求，也要充分兼顧“效益>成本”的原則，所提供的信息要充分準(zhǔn)確，易于用戶理解和接受，便于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合能力和未來前景作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?br/>　　
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　　 （作者單位：山西日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán) 山西太原 030000）
　　（責(zé)編：賈偉）