淺議我國稅制改革的目標及思路

　　 摘 要：文章結合稅制改革的主要內容，對我國稅制改革的目標及思路進行分析探討。
　　 關鍵詞：稅制改革 目標 思路 對策措施 管理方法
　　 中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-042-02
　　
　　 一、稅收籌劃的意義
　　 稅收籌劃是隨著市場經濟運行的規范化、法制化以及公民依法納稅的意識提高而出現的，并隨著市場經濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣泛的發展前景。它對完善稅法，最大限度的避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識，加強稅收征納雙方內部管理，優化產業結構和資源的合理配置，涵養稅源，促進國民經濟的良性發展等都有重要意義。
　　 二、目前稅制改革中存在的問題
　　 第一種觀點認為，目前我國稅制結構有缺陷。（1）就稅制總體而言，流轉稅比重偏大，所得稅比重過小。增值稅、消費稅、營業稅占稅收總額的66.94％，企業所得稅和個人所得稅僅占5.86％。（2）就流轉稅內部結構而言，消費稅比重過小，消費稅僅占9.43％。增值稅比重過大，是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例，2004年全國稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達到12588.9億元，所占比例近50%。因此，增值稅在宏觀經濟調控、產業結構調整等方面發揮著重要的作用。（3）就所得稅內部結構而言，個人所得稅比重過小，社會保障稅缺失。1994年企業所得稅占稅收總額的4.5％，2009年上半年，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為7.29%。
　　 第二種觀點認為，我國現行稅制存在的主要問題有：（1）稅收增長與稅負總水平（指全國稅收收入占國內生產總值的比重，下同）逐年上升的現象并存；（2）稅制結構還不夠理想；（3）各稅種特別是主要稅種需要進一步完善；（4）征收管理需要大力加強。
　　 第三種觀點認為，1994年稅制改革后的稅收制度及其運行狀況存在的問題有：（1）稅收收入占GDP的比重呈上升的態勢，稅收收入占政府收入的比重在不斷下降。（2）中央稅收收入占全部稅收收入的比重在不斷下降，導致中央宏觀調控能力沒有得到切實的加強。（3）稅制結構不能適應社會經濟發展的變化。（4）稅收政策一方面未能真正貫徹公平稅負的原則；另一方面，稅收政策優惠未能體現國家產業政策和社會經濟發展戰略，而是過多地表現為針/KK6spGW1YrNREbEYdjQ7g==對特定區域和特定納稅人的優惠。（5）稅收法制性不強，剛性不足；稅收政策的制定也表現出一定的隨意性和臨時性，缺少透明度的規范性。（6）1993年國務院批準的工商稅制改革方案中規定的地方稅的改革滯緩，從而影響了分稅制的進一步鞏固和發展。（7）1994年稅制有關稅種還不夠科學規范，實際運作中還存在一定的問題。
　　 第四種觀點認為，新稅制經過4年多的實踐，暴露出一些問題，主要表現在以下幾個方面：（1）主體稅種結構失衡。主要表現為商品稅收所占比重過大，而所得稅占比重較小，不利于發揮所得稅的調控功能。（2）所得稅內部結構不協調，主要表現為：一是有些地方內外資企業稅制有差別。二是個人所得稅的稅負過高，扣除過少，不能全面反映支付能力原則。三是社會保障稅尚未出臺。（3）商品稅收內部結構不合理。主要表現為：一是增值稅稅種過大、稅負過高。二是消費稅的征稅范圍較窄，課征于生產環節，調節消費的直接能力較弱。（4）地方稅種及輔助稅種不夠健全，地方組織收入和調控經濟的能力相對不足。
　　 第五種觀點認為，當前稅收征管中較為突出的問題表現在以下幾個方面：（1）管理粗放，管理觀念、方式、方法與形勢發展脫節；（2）稅收收入計劃和任務基層征管部門無法落實。（3）稅收政策難以保證落實到位。（4）稅收漏管戶大量出現；（5）發票管理薄弱；（6）偷稅現象依然嚴重。
　　 第六種觀點認為，我國稅收管理從總體上看，存在兩個突出的問題：一是各級政府和部門對用法律規范稅收分配關系重視不夠。目前，由于稅收立法尚未走上正常軌道，稅收法規多以條例草案的形式試行，導致實際的稅收立法權與稅收征收管理權都集中在國有資產的代表政府手中，政府在財政收入出現缺口時，往往只在稅收征管過程中強調保證收入，而不是同時對稅收法規進行調整。對稅務部門工作的考察，以稅收收入完成情況為主要考察指標，不利于稅務部門依法征稅，也不利于政企分開。
　　 三、我國稅制改革的目標及思路
　　 （一）我國稅制改革的目標
　　 近期目標：隨著我國第二步經濟發展戰略目標的實現，鞏固商品課稅，逐步加大所得課稅的比重，平衡主體稅種結構，進一步完善商品課稅與所得課稅雙主體、商品課稅較強的稅制結構。
　　 遠期目標：隨著我國第三步經濟發展戰略目標的完成，實現商品課稅與所得課稅雙主體、所得課稅較強，輔助稅種較為完善，主輔稅種的配合比較協調的稅制結構。
　　 （二）稅制改革的初步思路
　　 一種觀點認為，我國下一步的稅制改革應當從調整國民收入分配格局入手，通過調整稅負，優化結構，完善稅種，加強征管等一系列重大措施，把我國的稅制建設大大地向前推進一步。
　　 1.調整稅負。應當從擴大稅基，加強管理入手，采取以下措施，在近期內將我國的稅負總水平逐步提高到20％以上：第一，加強預算管理，規范財政收入制度，調整財政收入結構：（1）將所有財政性收入納入財政預算管理；（2）加大財政收入中稅收收入所占的比重；（3）財政性的各種基金、收費應當盡量并入稅收；（4）在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上，宜多采用共享稅方式，以有利于調動兩個方面的積極性；（5）堅決制止截留稅收的現象；（6）精兵簡政，減少不必要的財政支出，加強預算資金使用管理。第二，優化稅制結構，完善現行稅種，開征必要的新稅種，適時適當調整稅收政策。第三，大力加強稅收征管，減少稅收流失。第四，狠抓國有企業經濟效益的提高。
　　 2.優化結構。從總體上說，應當在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。第一，合并重復設置的稅種；第二，合并性質相近、征收有交叉的稅種；第三，對征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應當重新認真研究，權衡利弊后決定取舍；第四，適時開征一些必要的新稅。（1）合理調整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重。（2）規范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當地將一部分地方稅的立法權下放給省級地方政府。地方稅的主體應當是：地方所得稅（包括地方企業所得稅和地方個人所得稅）、財產稅和其他具有地方特色的稅收。
　　 3.完善稅種。第一，增值稅。（1）分步實現對所有商品和勞務統一征收增值稅；（2）分步實行消費型增值稅；（3）稅率暫時維持13％、17％二檔；（4）適時清理過多的稅收優惠；（5）適當加大地方分享收入的比重。第二，消費稅。（1）適時合理調整征稅范圍；（2）對于高檔消費品和高消費行為按照高稅率征稅；（3）允許各地征收一定比例的消費稅地方附加；（4）將此稅收改為中央與地方共享稅，中央拿大頭。第三，企業所得稅。（1）統一企業所得稅；（2）合理確定稅基；（3）妥善處理優惠待遇；（4）用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入（個人所得稅亦然）。第四，個人所得稅。（1）逐步推行按年計征的綜合所得稅；（2）逐步擴大征收范圍；（3）合理確定稅基；（4）適當調整稅率；（5）試行歸集抵免制。第五，資源稅。（1）擴大征稅范圍；（2）適時取消不適當的減免稅，適當調整稅率。第六，關稅。（1）逐步降低稅率總水平；（2）取消不適當的減免稅；（3）嚴厲打擊走私；（4）正確、靈活地運用關稅手段和其他適當的手段。
　　 4.加強征管。（1）建立健全各類規章制度，實行規范化管理；（2）積極推行計算機管理，逐步形成網絡；（3）為納稅人提供優良服務，特別要加強稅收宣傳；（4）嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者；（5）提高稅務人員的素質，改進稅務機關的工作作風；（6）加強稅務機關與各有關部門的配合；（7）努力降低稅收成本。
　　 另一種觀點認為，我國未來稅制改革戰略重點大致歸納為相互聯系的三大方面，即結構完善、政策推進和制度創新。
　　 1.結構完善。我國應盡快采取措施，逐步將分散在各地區、各部門的社會保障費統籌起來，統一開征符合國際規范的社會保障稅，建立起專稅專用的收支體系。社會保障稅的開征還可以為推進我國現代企業制度改革奠定廣泛而深厚的社會基礎。稅制結構中有待完善的另一方面是地方稅系統，而其主體應是財產課稅。此外，稅制結構中需要設立的還有：用于調節金融市場的證券交易稅及資本利得稅；用以保護國內市場的反傾銷稅，以及前述的環境保護稅等。
　　 2.政策推進。在稅收政策框架中運用減免稅、投資稅收抵免、優惠稅率、出口退稅、加速折舊、盈虧互抵等措施，貫徹產業政策、加速技術更新。近期內的稅收政策應側重于鼓勵企業技術進步與資產重組，促進企業的兼并、聯合，以建立現代企業制度。在企業兼并聯合中適當給予稅收優惠，并盡快采取措施解決跨地區大型股份公司內部的所得稅重疊課征問題，以促進我國規范化股份經濟的發展，促進我國企業走向海外市場，提高我國的國際競爭能力。
　　 3.制度創新。我國稅收征管機制的改革應圍繞完善稅收法律體系、推行自核自繳申報納稅制度、強化稅務稽查、開展稅務代理等環節展開，還要進一步加強電子計算機在稅收征管中的應用，提高稅務行政管理的效率，實現征管手段的現代化。
　　
　　 參考文獻:
　　 1.劉曉曉.納稅申報瑕疵修正法律制度研究[D].華東政法大