會計信息質量的影響因素分析及完善措施

邸永輝

（大慶油田有限責任公司資金結算中心，黑龍江 大慶 163453）

隨著市場經濟的不斷發展,市場行為與運作越來越趨于規范,市場對會計信息的要求也越來越高,現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統。會計只是企業管理活動的一部分,產生于企業管理系統中,并以管理當局的名義向外披露會計信息,對其可靠性、真實性負責。會計信息是公司治理結構中不可或缺的組成部分,會計信息使用者根據會計信息了解并監督企業管理活動,作出相關決策。

1 影響會計信息質量的主要因素

首先,會計信息市場是市場經濟的必要組成部分,我國的市場經濟還不夠完善,會計信息市場也存在信息不完整,落后于市場經濟的發展步伐。當前,我國會計信息的披露也存在一些問題,主要體現在兩個方面:(1)會計信息質量不高,存在著不真實、不相關的信息。動因表現為:利益驅動,會計信息提供者故意造假和會計基礎工作不扎實,會計核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟,主要表現為,一是對會計信息使用不充分,經驗管理、投機心理嚴重;二是信息反饋不力,使會計缺乏一個有序運行的會計信息市場。目前企業的會計信息是由企業編制,并向社會公開發布的。會計信息表現為一種公共產品向廣大的信息使用者免費提供,會計信息具有和其他公共產品一樣的公共性和外部性的特點。這樣會計信息提供者無法通過市場出售其產品,也無法收回成本,取得利潤,甚至有時會因提供真實信息而遭受損失,從而失去了提供真實會計信息的積極性,造成目前會計信息的質量不高。就會計信息而言,其向外披露后,會對其他公司和個人產生直接或間接的影響,以上市公司披露的會計信息對廣大投資者的影響可說明。這使得披露真實信息的公司也逐漸地只披露利好的信息,而隱藏不利的信息,粉飾會計信息。這樣社會資源不能優化,市場沒有效率。

其次,會計信息使用者的行為也影響會計信息市場。會計信息市場是否有效,關鍵在于會計信息使用者是否遵循了市場運行的一般規則,是否真正成為市場環境下的能動主體。在會計信息市場上,政府作為國民經濟的調控者,是會計信息的最大使用者,以及國有銀行、作為會計法規、制度的制定者、國有企業的所有者等等。而市場有效性的一個表現是通過“無形的手”的作用,達到某種利益的均衡。政府作為宏觀經濟的調控者在市場失靈時介入市場。而政府的多重身份必然會顧此失彼,無法成為有效的會計信息使用者。在資本市場的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對真實會計信息的需求最迫切,由于我國的公司治理結構比較特殊,大股東對公司一般有絕對的控制權,董事會基本按大股東的意志進行決策,大股東就會蛻變為信息的制造者,不再是本來意義上的會計信息需求者。這樣導致會計信息市場不能按照市場規則來運行,會計信息需求者又不成熟,使會計信息市場沒有了強有力的監督者,會計信息也就不會透明。要根除會計信息的質量問題,需借助市場的力量,形成對會計信息的強有力的監督,促使會計信息質量的不斷提高,實現社會資源的有效配置。

2 如何構建與完善會計信息市場

培育有效的資本市場體系,發揮資本市場配置資源的應有作用,應堅持企業科技創新為主,為各種所有制服務;堅持公平、公開、公正的市場競爭原則,發揮市場配置資源、優勝劣汰的作用;堅持政府監管與市場監督相結合,充分發揮社會輿論和廣大股民的監督作用。從而盡快建立起有效的資本市場,培養理性的投資者群體,促使有效會計信息市場的形成。

2.1 強化董事會職能。發揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權由董事會行使，而不是董事長個人行使決策權。使董事會相對獨立于公司控股股東及經營者,保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經營。明確權責，保證董事履行勤勉和誠信務,有利于強化董事的責任心。

2.2 要培育建立職業經理人才市場,上市公司所有者對經理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進行,在這種優勝劣汰的環境下必將促使經理層努力經營,抑制操縱會計報表的行為。

2.3 完善監事會功能。監事會成員應該具備形式和實質上的獨立性。應具備行使職責所必備的法律、財務、會計等方面的專業知識，堅實的知識背景與專業能力應具有互補性。以便及時作出判斷，并將所形成的明確意見傳達給董事會和管理層。監事會應與董事會內設的審計委員會進行充分的信息交流，明確兩者的工作是相互補充的，使監事會不僅做到事后監督而且兼顧過程監督。

2.4 建立健全內部控制制度。完善的內部制度可以優化公司治理結構,調整各個相關利益者的權利和責任,能規范會計信息的披露。以企業經濟利益的最大化為目的。實行分級的功能定位體制，相互監督，并保持會計控制的目標一致性。并依靠董事、監事和經理之間的相互監督來實施內部監控，依靠資本市場、經理人才市場和產品市場來實施外部監控。

3 加強內部會計信息監督,提高監控力度

首先,嚴格的日常核對制度。建立并嚴格實施相關會計記錄的日常核對制度是加強中小企業會計監督的重要內容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確,保證中小會計控制的有效性。會計人員還要有較高的風險管理能力。在提供會計信息時,也承擔著一定的風險。隨著知識經濟的飛速發展,會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜,這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時,能從整體的角度,用科學的分析方法,找出解決的辦法和思路。使企業會計監督能夠有效的得以執行。并確定經濟工作中每個環節、每個崗位的工作職責、工作程序、職責權限、制約措施和手段,并做到相互分離、相互制約。同時公開辦事制度、程序,堅持做到手續齊全,層層把關,以制度進行管理,防范于未然。建立健全內部控制制度是內部約束機制的前提條件,沒有規矩不成方圓,關鍵是通過制度依法進行管理,發揮內部會計監督的職能。其次,發揮財稅監督的整體性、源頭性優勢。改變觀念,把財政監督管理貫穿到財政工作的每一個環節。要由事后監督管理為主,向事前審核、事中監控和事后檢查稽核的有機結合轉變,形成多環節、全過程的監督管理格局,發揮財政部門監督職能的作用,可以采取多種形式和手段,堅持收支兩條線管理杜絕小金庫;提高會計信息的真實性、可靠性。發揮稅務部門執法的強制性、嚴肅性和規范性優勢。規范工作程序,規范納稅管理,加強對代開發票的管理,防止個別單位和個人為了小團體的私利套取現金而開的假發票,將不合法的支出變成了合法的支出。加強代開發票管理是從源頭上消除虛假經濟業務發生的有效措施。

[1]劉燕.美國公司財務會計體制的重大變革——對索克斯法案的評述 [J].金融法苑, 2005,(2).