論我國會計核算體系的層次性

劉 彬

（黑龍江省農墾北安分局襄河農場，黑龍江 北安 164146）

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督特定單位經濟活動的經濟管理工作。隨著社會經濟的進步，生產力的不斷提高，會計的核算內容、核算方法等得到了巨大的發展。在我國，已逐步形成了以辯證唯物論為哲學基礎，以經濟管理理論為職能指導，以信息科學為技術輔助，以會計準則、制度為操作準繩的核算體系。

1 會計核算的哲學層。辯證唯物論是科學的世界觀和方法論，是關于自然、社會和人類思維發展的科學。作為科學的方法論，辯證唯物論主張用聯系的發展的和對立統一的觀點來觀察、研究一切事物，強調對具體問題具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾，從而也為會計核算提供最一般的科學思維方法和理論依據。

1.1 會計要素與物質運動觀。辯證唯物論認為，運動是物質存在的形式，是絕對的、永恒的、無條件的；靜止是運動的特殊形態，是相對的、暫時的、有條件的。運動和靜止相互包含，相互轉化。我們知道，會計的核算對象是資金運動。會計要素是會計核算對象的具體化，是進行確認和計量的依據，也是設定會計報表結構和內容的依據。因此，會計要素的劃分、定義直接影響著會計核算結果的正確性、合理性。依據物質運動觀中“動”與“靜”的辯證關系，會計核算的起點從三個靜態要素（資產、負債、所有者權益）和三個動態要素（收入、費用、利潤）展開。靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布（期末余額）即財務狀況。而動態三要素反映資金的流量規模（本期發生額）即經營成果。在資金運動過程中，各要素因經濟活動的需要此增彼長（如，銷售庫存商品，減少資產，增加收入），動態要素與靜態要素相互轉化，會計工作得以完整記錄資金運動。

1.2 會計等式與對立統一規律。事物內部各方面以及事物之間是既對立又統一的關系，具有同一性和斗爭性。同一性以差異和對立為前提，是相對的、有條件的；斗爭性寓于同一性之中，是絕對的、無條件的。而會計等式正體現了各對立要素之間的平衡關系。如“資產=負債+所有者權益”，表明了某一會計主體在某一特定時點資產與負債、所有者權益之間的基本關系。會計主體由此開展復式記賬，建立相關賬戶，記錄會計主體資金運動的來龍去脈，最終為編制資產負債表提供財務狀況的信息。

1.3 會計核算基本前提與時空觀。辯證唯物論認為，時空是物質的存在形式，具有相對性、有限性、絕對性和無限性。而會計核算的基本前提正是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。比如，會計主體，也稱會計實體，指會計信息所反映的特定單位或組織。它立足時空觀的空間相對性，排斥了相對時點主體的其它組織，規范了會計工作的空間范圍。再比如，會計分期，時空觀中時間是物質運動的持續性、順序性，具有有限性和無限性，在不存在破產清算風險的情況下，會計主體將持續不斷地把經營生產活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。從時間的無限性中，去觀察相對有限時間內的經營成果及相對時點上的財務狀況。

2 會計核算的經濟管理層。會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展、不斷完善起來的。在社會主義市場經濟條件下會計信息發揮著三方面的作用：第一，向有關各方提供企業財務狀況、經營成果及現金流量等會計信息，以便有關方面作出經濟決策，進行宏觀經濟管理；第二，通過會計信息向投資人和債權人反映領導人經濟責任履行情況；第三，為企業內部提供會計信息，加強經營管理，提高經濟效益。我們不難看出，會計職能由社會經濟環境和企業管理模式作引導，會計核算的政策、內容、程序、方法無一例外地服從經濟目標的指揮棒。因此，我們進行會計核算的指導思想和衡量會計工作的基本標準都應有利于社會主義市場經濟的發展，并服從經濟管理的基本法則。

2.1 會計核算確認和計量的一般原則。會計工作的基本任務是為包括所有者在內的各方面提供經濟決策所需要的信息，而會計信息的報告必須經過確認和計量兩個步驟，這兩步程序正是能否正確、直觀反映經營管理所需會計信息的關鍵所在。所以，在長期的會計核算工作中，為遵循經濟規律，滿足管理需要，權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則被列為會計核算確認和計量的一般原則。這四個原則無一例外地強調：明確會計核算的確認基礎，使會計信息使用者正確理解企業的財務狀況和經營成果并作出決策。當然，不同的會計主體其經營模式及管理方法存在差異，因此，在會計信息的核算標準中并沒有一個包羅各種實體，全而細的統一準則，即便是我們現在談到的確認和計量的一般原則，在特殊實體的經營管理背景下也是可能不同的。如，我國行政單位就采用收付實現制而不是權責發生制。這既符合經濟管理的需要，又與馬克思辯證唯物主義的世界觀相符。

2.2 會計核算起修正作用的一般原則。在會計核算過程中，通常需要考慮到以下三個補充因素：謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則即起修正作用的一般原則。其中，謹慎性原則要求企業正視經營活動中的風險和不確定性，不能將之回避；重要性原則要求會計信息的提供同樣遵循成本效益原則，并與管理學中的“例外管理”理論一脈相承；而實質重于形式原則直接提出經濟實質重于法律形式，對會計的經濟管理理論基礎加入新的詮釋。

3會計核算的信息系統層。早在20世紀60年代，美國會計學會發表的《會計基本理論說明書》文件中已指出“會計實質是一個信息系統”。關于會計實質的問題本文不作討論，但會計核算的過程無疑是一個信息處理過程。確認、計量、記錄、報告等一系列的工作，正是要從價值的角度綜合反映社會再生產過程的經濟信息。而現代信息管理科學以信息為主要研究對象，以信息的運動規律和應用方法為主要研究內容，以計算機技術為主要研究工具，為會計核算提供了科學的方法，并以其快速發展帶動會計核算方法的改革。

[1]陸宏如,楊峰.合伙企業會計核算若干問題探討.中國管理信息化(綜合版)，2005-10-20.