公平原則下個人所得稅的籌劃探析

　　摘要：個人所得稅籌劃的合法性以及公平性，能夠極大地調動企業員工的積極性以及創造性，使其為企業創造更多的經濟效益。文章通過論述公平原則下個人所得稅的籌劃設計，為我國個人所得稅法順利且更好地實行提供了一定的指導依據。
　　關鍵詞：公平原則；個人所得稅；籌劃
　　
　　稅收公平原則是指公平價值在稅法領域中的具體體現，個人所得稅要實現公平的原則。稅收公平原則的實施，就能有效地促進個人所得稅的公平處理。但由于個人收入水平的差距，出現了兩極分化的現象。個人所得稅法能夠直接而有效地調節個人的收入差距，因此，必須對個人所得稅確立稅收的公平原則。
　　一、個人所得稅概況
　　個人所得稅法的主要功能就是對國家的財政收入進行一定的組織和籌劃，其更加強調社會收入分配以及實現社會公平正義之間的協調。與美國、德國、英國以及日本等發達國家的個人所得稅法相比，我國的個人所得稅法仍然存在許多的不足，仍要向這些個人所得稅法較為完善的國家學習，從而做好個人所得稅法的籌劃設計工作，使其能夠適應我國經濟快速發展的需要，充分發揮其自身對社會收入分配不公的調節作用。對于個人所得稅法，國內外許多學者都給予高度的關注和重視，我國臺灣地區的學者葛克昌就對個人所得稅法進行了相關的分析，認為個人所得稅必須要在憲法的正當性上尋求其存在的合理性及合法性。美國的西蒙教授便提出了“純資產增加說”的觀念。目前，我國相關的研究人員也分別從理論與實踐這兩大角度，詳細分析了我國的個人所得稅法進行改革的緊迫性、必要性以及可能性，提出借鑒發達國家個人所得稅法的改革的長處，根據我國自身的實際情況，建立起與我國經濟發展水平相符合的個人所得稅法。
　　二、個人所得稅的籌劃設計
　　（一）工資和薪金實行費用化
　　對員工的工資和薪金實行費用化，進而來實現個人所得稅的籌劃設計。其具體的做法有以下兩種：一是提高企業lBQlBTFZQAdkW2N4emzOurN+rat8V8KZm1A0K6RV53A=員工的工資。這樣一來，員工的稅后收入就要比提高工資之前的稅后收入高。這種方法是不明智的做法，主要是因為員工實際工資的提高，會給公司造成一定的負擔，二者的互動，再加上同方向的變化，在兩者聯合的作用下，就會使公司的費用增加很大的幅度，這就大大超過了員工實際工資的增長度，對企業來說，這不是明智的選擇。二是保持企業員工的工資不變，甚至降低員工的工資。大幅度提高員工的可支配費用額度，進而使企業員工總體的可用于支配的收入增加，這種方法對企業來說是比較有利的。因此，能夠保持員工的實際可支配收入，而員工的增加額與企業的費用增加額是相等的。
　　（二）根據不同的情況對個人所得稅進行籌劃
　　企業員工工資和薪金的所得，是適用九級超額累進稅率，該稅率的最低稅率為5%，最高稅率則為45%。當員工的收入達到某一個檔次時，就按照該檔次的稅率來計算賦稅。但工資和薪金所得稅是按員工的月實際收入來計算的，這就為稅務的籌劃創造了一定的條件。增加員工薪金，能夠增加員工個人的收人，滿足個人的消費需求，但依據超額累進稅率，當累進到一定的程度，新增的薪金所帶給員工個人的可支配現金就會逐步的減少，而把員工個人現金性的工資轉化為公司的福利待遇，這樣照樣可以達到其消費的需求，可最終卻少繳了個人所得稅。其具體可依據以下的情況進行籌劃：根據員工的崗位特點來定，允許一部分員工將自己一定比例的工資以辦公費或者招待費等形式來報銷，這是個人減少交納個人所得稅的一個有效辦法；企業為員工提供假期差旅費和津貼，這樣不僅調節了員工的工作壓力，而且也為企業帶來一定的利益；企業盡可能給員工提供上下班的班車服務，這樣可以方便職工的工作，同時也減輕企業的所得稅負擔；對職工進行相關的培訓，提升員工的職業素質，提高員工的工作效率，提升企業的管理水平，進而為企業創造更多的實際價值，增強企業的市場競爭力。
　　（三）平均分攤工資、獎金法
　　工資和薪金的九級超額累進稅率，主要特性是員工收入越高，則邊際稅率就越高，其稅金支出的增加幅度也就越大。為了更好地實現公平的原則，有必要對個人所得稅進行平均分攤工資和獎金的籌劃。企業應該要進行財務制度方面的規定，對于月收入一次性較高的員工，企業可以將其月收入進行合理的分配，這樣員工就避免了繳納較高的個人所得稅。對于全年的一次性獎金，可以將其單獨作為一個月的工資和薪金計算納稅，就是將員工當月所取得的全年一次性獎金，除以十二個月份，用所除的數值來確定適用稅率。并且，在同一個納稅年度內，該計稅的辦法只被采用一次，這樣不僅保護了員工的正當權益，而且也體現了個人所得稅的公平原則。
　　此外，在實際的生活工作中，我國稅收的政策法規是在不斷地更新和變化中，這就需要相關的財務人員能夠及時地學習新的稅收法規和政策，使其能在相應的時候，采用相應的納稅籌劃方案來解決問題，確保納稅籌劃和稅收法規處于一個水平的變化，進而保證個人所得稅籌劃的合法性以及公平性。
　　綜上所述，依法納稅是每一個公民應盡的義務，要想在全社會形成“公平稅賦”的良好環境，就必須做好個人所得稅的籌劃和設計工作，建立個人所得稅法相關的制度、評價體系等，進而為個人所得稅的公平賦稅提供良好的實施環境。因此，個人所得稅籌劃，無論對個人、企業，還是國家經濟的發展，都是有利的。
　　參考文獻：
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