淺議國庫集中收付制度

　　摘要：國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。文章主要論述國庫單一賬戶體系的構成及使用、財政性資金的支付方式和程序以及國庫集中收付業(yè)務的會計核算。
　　關鍵詞：國庫；集中收付；制度
　　
　　國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。
　　一、國庫單一賬戶體系的構成、設立及使用
　　（一）國庫單一賬戶體系的構成
　　國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、預算外資金專戶、特設專戶五個銀行賬戶構成。
　　財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關規(guī)定，加強對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。代理銀行指的是由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務的商業(yè)銀行。
　　（二）財政性資金銀行賬戶的設立
　　預算單位使用財政資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但是需要開設特設專戶的預算單位，必須經(jīng)財政部審核并報國務院批準或經(jīng)國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。
　　（三）各賬戶功能的使用
　　1、國庫單一賬戶功能的使用
　　國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應當按日將支付的財政預算內(nèi)資金和納入預算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進行清算。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。
　　2、財政部門零余額賬戶功能的使用
　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用，行政單位會計和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。
　　3、預算單位零余額賬戶功能的使用
　　預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥款項，但不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。
　　4、預算外資金專戶功能的使用
　　預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入的支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。
　　5、特設專戶功能和使用
　　特設專戶用于記錄、核算反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。
　　二、財政性資金的支付方式和程序
　　（一）財政直接支付
　　財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶；預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。
　　在財政直接支付方式下，預算單位按照批復的部門預算資金使用計劃，提出支付申請書財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。財政部門國庫支付執(zhí)行機構根據(jù)批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求，對一級預算單們提出的支付申請審核無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)一級預算單位和基層預算單位。“財政直接支付入賬通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應會計核算。
　　（二）財政授權支付
　　財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。財政授權支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。
　　在財政授權支付方式下，預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，申請授權支付的月度用款限額；財政授權支付的月度用款限額申請由一級預算單位匯總，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”，“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發(fā)出“財政授權支付額度到賬通知書”。基層預算單位憑據(jù)“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。
　　預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
　　（三）預算結余資金的處理
　　預算結余資金，是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內(nèi)，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算結余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據(jù)這一核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。
　　三、國庫集中支付業(yè)務的核算
　　實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不在通過主管部門層層劃撥和，工資支出由財政直接據(jù)傳到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。
　　
　　（一）財政直接支付方式下的核算
　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。對于財政直接支付的工資，行政單位借記：“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位借記：“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”。對于由財政直接購買的材料、服務的款項，行政單位的會計處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的會計處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的會計處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
　　例如，甲行政單位實行國庫集中支付制度，當月10日收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為25萬元；20日收到銀行轉來的A廠設備款的“財政直接支付入賬通知書”通知書中注明的金額為30萬元。
　　借：經(jīng)費支出25
　　貸：撥入經(jīng)費25
　　借：經(jīng)費支出30
　　貸：撥入經(jīng)費30
　　借：固定資產(chǎn)30
　　貸：固定基金30
　　（二）財政授權支付的核算
　　財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。行政事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入科目”。行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，還應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
　　例如，某事業(yè)單位為財政全額撥款事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。經(jīng)財政部門核準，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。某月2日收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為40萬元；3日甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元；10日甲單位與X電腦城簽訂了一份購貨合同，購買辦公軟件及耕材，合同金額為2.5萬元，并于當日收到所購電腦和購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為2.5萬元，甲單位驗貨后，向代理分行開具了支付令，通知代理銀行支付X電腦城2.5萬元貨款；20日甲單位報銷差旅費0.5萬元。
　　借：零余額賬戶用款額度40
　　貸：財政補助收入40
　　借：現(xiàn)金5
　　貸：零余額賬戶用款額度5
　　借：材料2.5
　　貸：零售余額賬戶用款額度2.5
　　借：事業(yè)支出0.5
　　貸：現(xiàn)金0.5
　　（三）年終預算結余資金的核算
　　1、財政直接支付方式下的年終預算結余資金的賬務處理
　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應的賬務處理；借記“財政應返還額度-財政直接支付”科目，貸記“撥經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度-財政直接支付”科目。
　　2、財政授權支付方式下年終預算結余賬務處理
　　年終，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度-財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度-財政授權支付”科目。
　　參考文獻：
　　1、馬海濤.國庫集中收付制度問題研究[M].經(jīng)濟科學