構(gòu)建煙草企業(yè)財務績效評價體系的分析研究

　　[摘要]文章從構(gòu)建煙草企業(yè)財務績效評價體系的可行性分析出發(fā)。設定財務評價體系建立的原則，重點結(jié)合煙草行業(yè)自有的特點，從定量和定性定量兩個難度，設計了評價集團企業(yè)財務績效與管理績效的指標。形成一套相輔相成的財務評價體系。
　　[關鍵詞]財務績效；評價體系；煙草企業(yè)
　　
　　隨著全國煙草行業(yè)完成卷煙工業(yè)企業(yè)聯(lián)合重組與集團化管理后，例如上海、云南等煙草企業(yè)的財務管理已突破了一地一企業(yè)的范疇，實現(xiàn)了由單體企業(yè)擴展到具有卷煙工商企業(yè)及配套企業(yè)的集團化財務管理的轉(zhuǎn)變。為了全面真實地評價集團所屬企業(yè)財務績效管理現(xiàn)狀，促進集團所屬各級企業(yè)健康發(fā)展，建立獨立的煙草企業(yè)財務績效評價體系勢在必行。本文就煙草企業(yè)如何構(gòu)建財務績效評價體系方面談一下膚淺的看法，以求拋磚引玉。
　　
　　一、構(gòu)建煙草企業(yè)財務績效評價體系的可行性分析
　　
　　我們要設計一套適應集團經(jīng)營管理要求的，能科學、客觀、綜合反映煙草企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務管理的財務評價指標體系，有必要對影響煙草企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務評價指標體系建立的可行性因素進行分析，從目前來看，建立一套統(tǒng)一的。可支撐、可測量、可比較、可改進的財務績效評價體系是可行的。
　　一是企業(yè)行業(yè)特色鮮明，管理架構(gòu)相同。煙草行業(yè)在各自煙草主業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)雷同，在各自的生產(chǎn)經(jīng)營領域范圍內(nèi)已實現(xiàn)了同類企業(yè)的橫向可比，完全可以實現(xiàn)一套財務績效評價體系。
　　二是以“目標統(tǒng)一、標準統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、平臺統(tǒng)一”為要求。已實現(xiàn)了財務集團化的統(tǒng)一管理。隨著煙草行業(yè)的改革和發(fā)展，集團財務部門按照集團化建設的要求，通過統(tǒng)一會計核算軟件等平臺，統(tǒng)一了工商企業(yè)的核算標準與流程，并實現(xiàn)了集團財務系統(tǒng)平臺的統(tǒng)一，為財務績效評價的數(shù)據(jù)采集提供了保障。
　　
　　二、構(gòu)建煙草企業(yè)財務績效評價體系的突破
　　
　　一套完整的煙草企業(yè)財務績效評價體系，應當是既貼近煙草行業(yè)工商卷煙企業(yè)的特點又能兼顧內(nèi)部效率與外部效果，有助于增強財務分析的深度與廣度，為財務分析向經(jīng)濟運行分析乃至生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的支撐。筆者認為煙草企業(yè)財務績效評價體系較以往傳統(tǒng)的績效評價有了一定的突破，其特點體現(xiàn)如下：
　　一是吸收財政部等五部委的企業(yè)效績評價指標體系分層次評價的基本特色，并對指標分類進行了改進，對原先從盈利能力、財務效益、資產(chǎn)營運、償債能力、發(fā)展能力五個方面調(diào)整為盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、財務風險、經(jīng)營增長四個方面。對這些評價內(nèi)容中的指標進行了分級，并增加了修正指標，能極大地提高評價指標體系的穩(wěn)定性和完整性。
　　二是實現(xiàn)定量測算與定性描述的結(jié)合。財務績效定量指標較為具體、直觀，評價時可計算實際數(shù)值，通過量化的表述。使評價結(jié)果給人以直接、清晰的印象。同時，財務績效評價也是對管理成效背后所反映企業(yè)財務管理水平的一個評價，因此必須通過定性定量描述予以反映。這樣企業(yè)財務績效評價體系實現(xiàn)定量測算與定性定量描述的結(jié)合。更具綜合性。
　　三是績效評價中增加了企業(yè)經(jīng)營增長與財務風險狀況的評價。通過對傳統(tǒng)的財務指標的重分類，將更多關注企業(yè)規(guī)模、效益與風險的三維平衡，重點是企業(yè)的發(fā)展后勁與抗風險能力。
　　四是績效指標評價中增加了煙草行業(yè)的特色指標。財務績效評價內(nèi)容依企業(yè)的經(jīng)營類型而定，不同經(jīng)營類型的企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)績評價的內(nèi)容也有所不同。煙草企業(yè)由于其壟斷經(jīng)營地位，行業(yè)特色鮮明，因此在構(gòu)建財務評價指標體系時，既要考慮煙草企業(yè)的共性，又要兼顧企業(yè)的特殊性，這樣才能準確反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的內(nèi)容和評價的側(cè)重點，這樣才能真正地從企業(yè)利益目標要求出發(fā)，切實解決評價什么，怎么評價，評價誰，由誰評價，評價結(jié)果怎么利用等問題。
　　五是績效評價中考慮了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、工商企業(yè)特點的修正因素。企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的大小也會成為指標的方向標，種種這些就需要根據(jù)例外因素設計與之相匹配的修正指標數(shù)，這樣就可以使企業(yè)管理部門在適當?shù)臅r間采取適當?shù)姆绞讲粩喔纳破髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績。
　　
　　三、煙草企業(yè)財務績效評價體系的框架與評價方法
　　
　　筆者認為，煙草企業(yè)的財務績效評價體系應當包括財務績效定量評價和管理績效定性定量評價兩大部分。體系評價的對象主要針對卷煙工商企業(yè)，集團煙草配套企業(yè)可對部分指標修正后參考使用。
　　
　　(一)財務績效定量評價
　　1.財務績效定量評價的內(nèi)容
　　煙草企業(yè)財務績效定量評價主要是對卷煙工商企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、財務風險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判，用于綜合評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務績效狀況。
　　2.財務績效定量評價的指標
　　限于篇幅，僅對設計的財務指標大類和重要的財務指標以列表的形式予以闡述。
　　3.評價方法
　　(1)財務績效定量評價，實行年度為主、中期跟蹤，按百分制計算，權(quán)重60％。其中盈利能力占此模塊權(quán)重50％、資產(chǎn)質(zhì)量占權(quán)重30％、財務風險和經(jīng)營增長合計占權(quán)重20％。總體評分原則是按照今年定量評價指標與去年同期相比或與標準值相比作相應的加減分。
　　(2)為了平衡煙草集團所屬企業(yè)資產(chǎn)量的差異對評價產(chǎn)生的影響，對涉及資產(chǎn)總額的指標采用資產(chǎn)規(guī)模系數(shù)進行調(diào)整。
　　資產(chǎn)規(guī)模系數(shù)按照企業(yè)資產(chǎn)總額與集團企業(yè)平均資產(chǎn)總額(分工商企業(yè)類別分別計算)的比值為依據(jù)測算。(見表2)
　　(3)為了保證評價的數(shù)據(jù)可比性，每年會根據(jù)當年的財稅政策、企業(yè)偶發(fā)因素等剔除不可比因素后參與數(shù)據(jù)評價。
　　煙草財務績效定性評價指標與評分標準參見《附表1財務績效定量評價指標及評分標準》。
　　
　　(二)財務管理績效定性定量相結(jié)合評價
　　1.財務管理績效定性定量評價的內(nèi)容
　　財務管理績效定性定量評價主要是在企業(yè)財務績效定量評價的基礎上，對企業(yè)一定時期的財務基礎管理水平進行定性與定量相結(jié)合的分析與綜合評判。
　　集團財務管理績效定性定量評價從財務基礎管理、過程執(zhí)行、發(fā)展能力三個方面。反映集團企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項管理措施及其管理成效。
　　2.財務管理績效定性定量評價的指標
　　財務管理績效評價由基礎管理、過程執(zhí)行、發(fā)展能力三個方面的指標構(gòu)成。
　　(1)基礎管理評價主要評價、反映企業(yè)在財務組織機構(gòu)設置、制度建設、會計基礎規(guī)范化、資金日常管理以及預算基礎管理等方面的情況。
　　(2)財務過程執(zhí)行評價主要反映企業(yè)財務信息質(zhì)量、資金控制、預算管理和財務信息化管理等方面的措施與成效。
　　(3)財務發(fā)展能力評價主要評價、反映企業(yè)在財務信息化應用和財會人才隊伍建設等方面的措施與成效。
　　3.評價方法
　　財務管理績效評價標準實行年度為主、季度跟蹤，按百分制計算，權(quán)重40％，其中基礎管理和過程執(zhí)行各占權(quán)重50％。發(fā)展能力為附加分，不設上限。
　　績效定性定量評價指標分數(shù)=∑單項指標分數(shù)
　　財務管理績效定性定量評價指標詳見《附表2，財務管理績效定性定量評價指標及評分標準》。
　　
　　(三)綜合績效評價
　　1.綜合績效評價的計分方法
　　在得出財務績效定量評價分數(shù)和財務管理績效定性定量評價分數(shù)后，按照規(guī)定的權(quán)重，即財務績效評價指標權(quán)重為60％，管理績效評價指標權(quán)重為40％，耦合而成綜合績效評價分數(shù)。
　　2.綜合績效評價結(jié)果
　　財務綜合績效評價結(jié)果以評價類型、評價級別和評價得分表示。具體分級標準見表3。
　　 　 四、研究建議
　　
　　集團財務績效評價體系研究是一項復雜的系統(tǒng)工程，本文只是結(jié)合煙草企業(yè)的現(xiàn)狀及行業(yè)對標工作的某些要求提出架構(gòu)體系設想，下一步需要落腳到財務評價指標的改進，探索利用平衡計分卡以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，通過財務(盈利、成本控制)、客戶(市場占有率)、內(nèi)部業(yè)務流程(內(nèi)部流程優(yōu)化)和學習成長(員工要求)四個方面及其與業(yè)績指標的因果關系，延伸到全面管理和評價企業(yè)的綜合業(yè)