基于供求均衡分析的環境審計發展對策研究

　　【摘要】 文章對環境審計的公共物品屬性進行了界定，闡述了環境審計供給量不足及供給深度不夠、環境審計需求相對過剩的現狀；從環境審計的供給量及供給方式受環保部門工作的影響、環境審計的需求受社會公眾各不相同的決策環境的影響、環境審計的供需動態均衡三方面進行了剖析；提出了加大環境審計供給、刺激環境審計需求，進而實現環境審計供需互動等相關對策。
　　【關鍵詞】 環境審計； 公共產品； 供需均衡
　　
　　薩繆爾森在《公共支出的純理論》（The Pure Theory Public Expenditure）一文中給出了公共物品的經典定義：每個人對這種物品的消費，都不會導致其他人對該產品消費減少。他認為公共物品具有兩個特征：其一，任何一個人消費這種物品不會造成其他人對該物品消費的減少；其二，每個人消費的公共物品數量等于該公共物品的總量。判定某一產品是否屬于公共產品通常用非排他性和非競爭性來加以描述。排他性是指只有對商品支付價格的人才能夠使用該商品；競爭性是指如果某人已經使用了某個商品，則其他人就不能再同時使用該商品。環境審計作為一種由政府所提供的審計服務，具有公共產品的特征。首先，環境審計的消費難以排除不付費或者這種排除因成本過高而被放棄，因此環境審計具有非排他性；其次，個體對環境審計的消費不妨礙他人對該公共物品的消費，因此環境審計具有非競爭性。
　　
　　一、環境審計的供給和需求失衡的表現
　　
　　我國開展環境審計起步較晚，審計方法有限，審計手段不全，審計功能并沒有完全發揮，在實施的過程中仍然存在許多突出的問題。受審計資源的限制，環境審計工作總量占政府審計工作量的比例較少，環境審計在政府審計工作中還算不上主流。從我國環境審計的實踐情況來看，總的來說環境審計處于供給量不足、供給深度不夠、需求相對過剩的失衡狀態，具體表現在：
　　（一）環保部門和社會公眾對環境審計重要性認識不足
　　我國環境治理起步較晚，環境審計開展較遲，也缺少系統的環境審計理論闡述。這種狀況導致環保部門內部相當數量的審計管理者對環境審計工作的重要性認識不夠，審計機關開展的環境審計項目數量和投入環境審計的力量都相對較少。社會公眾環境意識淡薄，對環境審計關注較少，對其具體實施情況不了解，缺乏強烈的環境管理、環境審計需求，難以推動環境審計的廣泛開展。
　　（二）環境審計內容和范圍比較窄
　　目前多數環境審計項目的審計內容是環保政策的貫徹落實情況、環保資金管理和使用的真實性與合法性，而對環境保護和環境治理的效益、效果關注不夠多，環境績效審計開展較少；在審計項目選擇上，已開展的一些項目多是出現重大問題才去審計，對重大環境保護項目、生態建設項目關注不夠，對農村環境保護和生態建設問題還沒有給予足夠重視。環境審計的作用主要限于消極的防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。
　　（三）環境審計缺少有效的法律制度保障
　　環境審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段，又是審計組織開展環境審計的前提。盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了審計及環境法律法規監督體系，但未出臺具體的環境審計實施指導規范及審計評估標準。由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時有難度，審計風險較大。
　　
　　二、環境審計的供需失衡的成因分析
　　
　　公共物品的產生，源于一個社會中人們的公共利益和公共需求。有需求才會產生供給。供給與需求是市場的兩個方面，供求機制是市場經濟最基本的機制。在市場運行中，供給是受需求制約的，需求也是受供給制約的，沒有供給就沒有需求，沒有需求同樣也沒有供給。環境審計是公眾共同利益的體現，是社會公眾的公共需求，環境審計的供求水平受需求和供給兩個方面的影響。
　　（一）環境審計的供給量及供給方式受環保部門工作的影響
　　對于環境審計的供給而言，由于環境審計的非競爭性和非排他性特征，決定了兼具競爭性和排他性的市場不可能提供環境審計，這是因為：一方面，非競爭性使新增一個消費者的邊際成本等于零，這就意味著，如果按邊際成本定價，環境審計必須免費供給，這樣，私人部門供給環境審計的成本無法補償；另一方面，非排他性使環境審計無法從技術上排他，“搭便車”問題不可避免。這樣，私人部門供給環境審計的成本就不可能通過市場得到補償。所以環境審計的私人供給會導致低效率，只能依靠公共部門，需要政府行動來實現有效供給。因而從理論上來講，政府應該是環境審計的主要供給者。而政府考慮實施環境審計的因素包括：經濟發展階段、宏觀經濟政策、官員的偏好、財政收支狀況、環境審計成本等，其中官員的偏好因素至關重要，其他因素通過影響官員的決策環境進而間接影響環境審計的供給。環境審計對象和范圍的確定都是基于對上述各因素的綜合分析而進行的，而官員行為偏好會影響到審計項目的最終確定。
　　（二）環境審計的需求受社會公眾各不相同的決策環境的影響
　　與公共物品的供給相反，公共物品的需求方是社會公眾，作為理性經濟人的人們根據各自面臨的不同情況，選擇將一個產品作為私人產品，或選擇將其置于公共領域，成為公共產品。產品之所以成為公共產品或私人產品，從根本上說，是作為理性經濟人的人們選擇的結果。這樣一來，分析公共物品的需求，著眼點不再是政府的行為模式及其影響因素，而是社會公眾的行為模式及其影響因素。就環境審計的需求而言，其需求方是社會公眾，社會公眾對環境審計的需求受到多方面因素的影響。這些影響社會公眾對環境審計需求的因素是社會公眾所面臨的各不相同的決策環境。
　　一般認為，人們面臨最主要的決策環境因素是經濟發展階段、公眾消費文化結構和環境審計對決策人的相關程度。經濟發展階段和公眾消費文化結構決定了人們對環境審計的需求程度。環境審計對決策人的相關程度則決定了人們對環境審計選擇的個體差異。當環境審計對決策人的相關程度差異體現在不同群體的決策人之間時，就會造成這些群體對環境審計選擇的不同判斷。人們對于公共產品的需求，表現在行為上，是他們愿意放棄一部分私人產品的消費以換取公共產品，換言之，人們為了獲得公共產品，就得納稅。政府籌集資金的渠道固然多種多樣，但本質上都是居民納的稅。因此，人們對環境審計的需求最終會影響環境審計的供給。從根本上說，環境審計的需求決定著環境審計供給的種類、范圍、質量等各方面。
　　（三）環境審計的供需動態均衡分析
　　正如私人產品的均衡由私人產品的需求和供給兩方面同時決定，環境審計這一公共物品的均衡也是由需求和供給兩方面同時決定的。但是環境審計供求均衡有其特有的規律，當環境審計的需求與供給大致相符時，即環境審計供給與需求的品種相似、數量相似、結構吻合時，環境審計供求達到結構均衡狀態；當環境審計的需求與供給不符時，環境審計出現供求失衡狀態，在這種狀態下，政府提供的環境審計不是公眾所需要的（或大大超出公眾的實際需要），而公眾需要的環境審計政府恰恰沒有提供（或提供的量嚴重不足）。由于環境審計的供給和需求的立足點和決定因素不相同，因此，環境審計更多地處于供求失衡狀態。
　　
　　三、實現環境審計供需均衡的相關對策
　　
　　根據環境審計的公共產品特性及其特點，以及我國環境審計供不應求的失衡狀態，實現環境審計供需均衡，首先要有效地刺激人們對環境審計的內在需求，因為需求對供給起著根本的導向作用；其次應提高環境審計的供給能力和供給水平，因為供給是決定性的平衡力量；最后還應讓供給和需求形成良性互動。因此，可以采取以下措施來刺激環境審計的需求以及促進其供給來實現環境審計供需均衡。
　　
　　（一）加強社會公眾對環境審計的關注
　　首先，強化納稅人意識是激發公民對環境審計需求的重要途徑。增強納稅人意識，有助于增強了解環保部門工作績效的動力，以維護自身的經濟利益。其次，由于環境問題是事關國家、社會發展的重要議題，受到社會公眾的極大關注，因此審計機關有必要就審計中遇到的重要事項的內容、審計程序、審計過程和結果等采用適當的方式向社會公眾公開。這樣可以提高環保資金的公開性和透明度，讓人民監督環保資金的審計結果，同時有利于提高政府的威信和審計工作的透明度，增強審計監督的力度，進一步刺激社會公眾對環境審計的需求。
　　（二）建立環境審計需求表達機制
　　由于環境審計的供給主體和需求主體是分離的，社會公眾是環境審計的需求者，政府為供給者，二者的利益導向不同時供給和需求經常脫節。有效的解決辦法是建立一種把供給和需求連接起來的需求表達機制，使政府提供的環境審計帶有公眾需求的意向。可以通過媒體等方式將政府擬進行的環境審計項目公之于眾，由公眾票選其最關心的，了解公眾的需求及導向，由此來明確審計項目的范圍、對象、目標與資源等的配置。
　　（三）提高環境審計相關人員綜合素質
　　環境審計相關人員可分為環保部門政府官員和環境審計的具體實施人員。環保部門政府官員的行為偏好會影響到審計項目的最終確定，而且我國現行審計體制下，環境審計工作的安排與環保部門領導的工作職責、政績評價甚至個人偏好有直接或間接關系。因此，要保證環境審計的有效供給，需要對官員的行為進行正確引導。一方面，可以通過宣傳、學習等方式改變政府官員的觀念意識，增強他們對環境審計的認識；另一方面，加強政府對環境審計的立法監督，使環境審計擁有法律保障，降低環境審計受官員行為影響的程度。此外，優秀的環境審計人員可以保證環境審計供給的質量。環境審計作為審計的新興領域，對廣大審計人員來說，還較為陌生。要順利地開展環境審計，高素質、專業化的審計人員必不可缺。因此，應當重視對審計人員的專業勝任能力的培訓，建立有效地獎懲機制，提高其學習的積極性。
　　（四）加強審計成本控制
　　從資本投入角度看，由于環境審計這一公共產品由政府提供并且具有非盈利性，環境審計經費主要來自財政預算，其數量有特定限額。如果實施環境審計的成本低，則可供實施的環境審計項目多；如果實施環境審計的成本過高，則可以實施的環境審計項目少。因此，環境審計實踐中應合理控制實施成本，以改善環境審計供不應求的失衡狀態。
　　（五）完善環境審計制度
　　完善的環境審計制度可以保障環境審計的有效供給。我國要開展環境審計，首先必須對環境審計立法，擴大權限。同時，要使我國環境審計進行有序、監督有力，就必須盡快制定、健全環境審計規范和評價標準，以法規的形式規定出環境審計的內容、范圍、方法、程序、具體實施辦法和報告準則等。使審計機關和審計人員有法可依，有章可循，從而使環境審計走向法制化、規范化。
　　上文分析了刺激環境審計需求和促進環境審計供給的方法，但是其最終目的都是為了實現環境審計供需的均衡，僅僅強調供給或者需求都是不可取的。要實現環境審計供需互動，首先，應將人們對環境審計的需求通過一種需求表達機制表達出來。其次，審計機關要根據人們需求有針對性地提供環境審計，并將審計結果通過公告機制傳導給需求者，需求者再通過反饋與監督機制將對環境審計信息的建議反饋給審計機關。最后，審計機關根據需求者的建議改善環境審計，以不斷滿足人們對環境審計的需求。在供需互動過程中，環境審計供需逐步趨于均衡，從而促進環境審計不斷發展。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 蔡春，陳曉媛.環境審計論［M］.中國時代經濟出版社，2006.
　　［2］ 中國審計學會調研組.關于環境審計課題的調研報告［J］.審計研究，2009（2）：3-4.
　　［3］ 楊麗萍.改進和加強政府環境審計的思考［J］.環境污染與防治，2010（2）：92-94
　　［4］ 李麗青.我國環境審計發展面臨的形勢和挑戰［J］.會計之友，2009（5）：72-73.
　　［5］ 韓俊.政府環境審計的經濟學理論分析［J］.上海環境科學，2004（4）：164-167.
　　［6］ 譚先華.政府績效審計的供需均衡分析［D］.北京工商大學，2007.