論政府對企業研發投入的合規性審計研究

　　【摘 要】 合規性審計是其他所有審計的基礎，只有有效地進行合規性審計才能使整個組織的審計職能作用得到真正的發揮。文章著重從政府對企業研發投入的角度分析了當前進行合規性審計的現狀及存在的問題，并在此基礎上分析了政府對企業研發投入進行合規性審計的必要性、可行性及強化合規性審計的對策。
　　【關鍵詞】 政府研發； 合規性審計； 可行性； 必要性
　　
　　一、當前政府對企業研發投入的現狀及進行合規性審計的意義
　　
　　當前我國正處于經濟轉軌時期，加大政府對企業研發的投入是我國經濟飛速發展的重要因素，同時也是科技創新得以提高的基礎。然而當前我國政府對企業研發投入正處于初步階段，實施的過程中還存在著不足與瑕疵，與當前我國經濟發展的速度不相適應。而且政府在對企業研發投入的過程中由于相關措施不完善還存在著資金流失、企業管理失控、舞弊現象嚴重等亟待解決的問題。由于合規性審計是審計業務活動的基礎，也是企業發展中必不可少的關鍵程序，因此筆者認為在政府研發中對企業研發投入進行嚴格的合規性審計是使政府對企業研發走上合理軌道的一個重要過程，是其進行合理審計的起點，也是政府對企業研發投入得以發展的關鍵因素。
　　在內部審計基本準則中，合規性審計（遵循性審計）是指內部審計機構和人員審查組織在經營過程中遵守相關法規、政策、計劃、預算、程序、合同等合規性標準的情況并作出相應評價的審計活動。合規性審計是其他所有審計目標實現的基礎，也是其他業務程序得以發展的基石。當前我國對政府研發的研究處于初級階段，只有合理地進行合規性審計才是開展審計活動首要出發點。合規性審計是其他審計的基礎，因此只有合理地進行合規性審計才能有效地開展經營審計、績效審計、質量審計等一系列審計活動。而且在政府對企業研發投入中進行合理的合規性審計能夠合理解決資金的流失，使國家的資源得到合理配置，當然也會使政府研發和企業研發投入得以有效的互補，使互補效應最大化，使當前理論學界正在關注的擠出效應最小化，從而使政府的投入不僅實現了最大的社會效益，也實現了企業價值最大化的目標。只有這樣才能使我國的經濟發展實現良性循環，有效地縮短我國的經濟轉軌期，為我國的經濟發展打下良好的基礎。
　　
　　二、政府對企業研發投入進行合規性審計的必要性及可行性
　　
　　（一）政府對企業研發投入進行合規性審計的必要性
　　1.社會效益與企業效益的雙重需要
　　政府加大對企業研發投入的力度，目的是在扶持企業穩定發展的基礎上實現社會效益最大化。眾所周知，企業是經濟的細胞，企業如果得到飛速穩定發展，我國的整體經濟才能走上良好的經濟運行軌道。然而當前我國政府對企業研發投入過程中存在嚴重的不足，例如，有的企業為了得到政府的資助不惜謊報科研項目，有的在實施過程中為了業績而賄賂官員，有的在執行過程中計劃、預算執行結果嚴重偏離標準。如果這些問題不能有效地得以解決，不僅不利于企業的發展，還會成為阻礙經濟發展的瓶頸。如果對政府對企業的研發投入進行嚴格的合規性審計，使政府對企業研發的投入符合國家相關法律法規的原則，使企業研發在執行的過程中與組織所定程序標準相符合，同時也符合企業的經營和財務計劃及公司的相關程序。那么我們可以從源頭上扼殺政府對企業研發投入過程中存在的不合理現象，不僅會使政府投入的資金得以合理分配，而且從整體上也會促進企業長期有效的發展，實現社會效益與企業效益的雙重目標。
　　2.公司管理機制的長期有效性
　　政府對企業研發的投入給公司的發展注入了新的活力，當然也存在著潛在的風險。當今我國經濟處于轉軌時期，企業整體發展還存在著嚴重的不足，雖然近年來在內部控制中引入了風險評估，但實施起來相當困難。尤其是各個公司為了能夠得到政府的資金支持，從而會粉飾公司經營的真實情況，甚至在企業研發方面不按國家法律法規的規定虛報公司業績、編造虛假事實申報科研以求得到國家的支持。當然這種行為在短期內會使企業獲得預期的短期收益從而給人一種錯覺，認為當前企業的管理機制良好。在此基礎上企業會使內部控制的程序及公司治理結構沿著當時假象的路線執行下去，最終不利于企業的長期發展。更為重要的是其他公司會紛紛效仿，最終會給我國整個企業的發展造成扭曲，不利于我國經濟的快速發展，使我國的公司管理機制模式失去控制方向。但是如果強化政府研發的合規性審計，無論在申請資助的過程中，還是在執行實施的過程中，我們都嚴格把關，客觀公正地看待審計過程中注意到的問題，從源頭上把風險意識強化在每個實施成員的心中，那么會強化公司的內部控制及公司治理，有利于企業的長期發展，最終使公司管理機制的長期有效性得以貫徹執行，從而形成有利于我國經濟發展的公司管理模式。
　　（二）政府對企業研發投入進行合規性審計的可行性
　　1.制度體系的完善性
　　隨著經營環境的日趨復雜，企業面臨的風險不斷增多、組織機構的重整愈加頻繁，對審計在改進風險管理、完善治理結構以及加強內部控制等方面的需求日益高漲。審計部門在越來越多的領域發揮著積極的審查、評價和促進作用。為了能使我國的審計適應當前中國經濟的發展，審計部門制定了相關的法律法規，如《內部審計基本準則》、《國際內部審計專業實務框架》等相關法律法規及程序，從而為審計事業的發展提供了完善的制度體系。相關法律法規及程序的制定和完善為政府研發的合規性審計提供了良好的制度環境。
　　2.審計本身的內在本質性
　　審計本身具有獨立性和客觀性的本質特性，他們是審計的生命，是其賴以生存的必要條件，脫離了獨立性和客觀性審計也就失去了本身的職能作用，那么開展審計業務也就失去了它應有的意義。要想順利開展審計工作，保證審計工作質量，提高審計工作水平，必須保證審計部門和審計人員的獨立性和客觀性。審計的獨立性和客觀性給政府對企業研發投入的合規性審計賦予了特權，為審計工作執行提供了自身發展的空間，從而為合規性審計的有效實施奠定堅實的基礎。沒有審計的本質特性，合規性審計的實施會很艱難甚至名不副實。
　　
　　三、加強政府對企業研發投入進行合規性審計的對策
　　
　　（一）建立良好的溝通機制
　　在進行合規性審計過程中要建立良好的溝通機制，因為在審計的過程中要想使傳遞的信息達到一致性，必須保證信息發送者與信息接收者的信息一致。只有這樣才能保證審計的各個環節所獲得的信息不會失真，才能保證審計的質量。當然在審計的過程中把發現的意見及重大問題及時傳達給高級管理層，以此提高公司的內部控制及公司治理的質量水平，加強企業的經營管理。
　　審計不僅包括內部審計還包括外部審計和政府審計。因此在執行合規性審計的過程中要不斷地與外部審計師及政府審計師建立良好的溝通機制，從而可以減少不必要的重復審計，從成本效益原則考慮，不僅可以降低開展合規性審計的成本，而且從整體上提高了審計的效率，也能彼此借鑒意見提高各自的審計質量水平，促進我國審計得以快速的發展和提高。
　　（二）強化自身的客觀獨立性
　　強化自身的客觀性及獨立性是審計的內在本質特性，當前審計理論中雖然強調自身的獨立性和客觀性，但在現實企業執行中往往形同虛設，受到管理層的支配和控制。因此要想在合規性審計的過程中保持獨立性和客觀性，必須樹立起權威，有自己獨立的部門和章程，使其審計過程不受任何其他組織部門的支配和脅迫，從而在本質上強化自己的獨立性和客觀性，進而在執行合規性審計的過程中，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立地開展合規性審計。
　　
　　（三）構建完善的時空體系
　　進行合規性審計的目的是提高審計的質量和效率。從成本效益原則的目的出發，筆者認為構建完善的時空體系不僅有利于合規性審計目的實現，而且有利于社會效益的實現和公司的長遠發展。對合規性審計的時間安排要慎重考慮，要及時有效的審查、評價審計中出現的問題，對于嚴重的問題要寫入專項審計報告中，及時向高級管理層報告，以使企業組織中出現的問題得到及時有效地解決。當然也不能隨意進行合規性審計，這樣不僅會加大審計的成本，而且會增加審計的工作量，最終難以把握企業的關鍵問題，使審計的中心失去方向。在合理安排時間的同時，也要建立良好的空間概念，審計師要處理好與管理層、外部審計師的關系，處理好和管理層之間的關系，在確保有效溝通的同時，也要保持自身的獨立性，以求審計的結果具有客觀性，這樣審計的結果才有利于企業的發展和社會的進步，同時也要加強與外部審計師的及時有效溝通，減少不必要的重復，加快合規性審計的速度，提高自身的審計水平。
　　（四）提高自身的綜合素養
　　要想提高合規性審計的質量就必須確保審計人員的技術水平和道德素養。政府研發的合規性審計應在具備專業技能和職業審慎下開展，因為審計人員的技能、知識和勝任能力決定了其是否為組織增加價值。因此審計師應熟練地開展合規性審計，也就是審計師應具備履行他們各自職責所需要的知識、技能與勝任能力。當然良好的技術操作必須建立在良好的道德素養基礎之上，否則造成的后果會更加嚴重，只有兩者有效地結合才能確保審計的質量。因此作為審計人員要不斷地進行技術操作、道德素養方面的培訓，確保審計人員的綜合素養達到相當高的水平。●
　　
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