論高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能及其發(fā)揮

　　【摘要】 高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)如何樹(shù)立“免疫系統(tǒng)”思想，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，為高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，是目前高校內(nèi)部審計(jì)面臨的重要課題。文章主要探討高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)意義、高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能及其作用機(jī)理，以及高校內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。
　　【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)；功能
　　
　　國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”論，不僅是審計(jì)理論上的一大突破，也是對(duì)當(dāng)代審計(jì)發(fā)展所處的時(shí)代背景和今后發(fā)展方向的科學(xué)判斷。盡管這一論述是針對(duì)國(guó)家審計(jì)提出的，但由于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，相比外部審計(jì)而言具有更強(qiáng)的嵌入性、服務(wù)性和及時(shí)性，因此“免疫系統(tǒng)論”在內(nèi)部審計(jì)中的體現(xiàn)將更為充分。就內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，其作用的發(fā)揮遠(yuǎn)不及企業(yè)和一般事業(yè)單位。研究高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能和作用機(jī)理，探討發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的措施，對(duì)促使高等學(xué)校科學(xué)發(fā)展，辦好人民滿意的大學(xué)具有十分重要的意義。
　　
　　一、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)意義
　　
　　（一）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是高校實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的需要
　　近幾年，隨著我國(guó)教育體制改革的實(shí)施，高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大， 辦學(xué)層次和形式增多，“學(xué)生擴(kuò)招，基建修繕工程量大增以及融資投資活動(dòng)日益頻繁等，給高校帶來(lái)了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力，由此引發(fā)的各種危機(jī)不斷顯現(xiàn)”。高校能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，能否真正辦成讓人民滿意、人民放心的大學(xué)，是社會(huì)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。而高校要實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，就必須建立起針對(duì)招生、學(xué)生管理、教育教學(xué)、后勤保障、基本建設(shè)、融投資活動(dòng)、學(xué)術(shù)活動(dòng)以及畢業(yè)就業(yè)等環(huán)節(jié)的全面、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、預(yù)警和校正機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)正是這一機(jī)制中非常重要的組成部分。這就要求高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不能再停留在審計(jì)只是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，而要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)免疫系統(tǒng)理念，站在更高、更全的角度，全面發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，突出系統(tǒng)性、主動(dòng)性和服務(wù)性，擴(kuò)大視野，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，查處問(wèn)題，完善制度與機(jī)制，為學(xué)校的科學(xué)發(fā)展保駕護(hù)航。
　　（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要
　　傳統(tǒng)意義上的高校內(nèi)部審計(jì)，是針對(duì)學(xué)校各部門(mén)（單位）的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在實(shí)施中主要以事后監(jiān)督為主，輔之以事前、事中監(jiān)督。盡管近幾年許多高校也意識(shí)到“監(jiān)督關(guān)口前移”的必要性，但由于沒(méi)有從根本上解決理論認(rèn)識(shí)問(wèn)題，對(duì)審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)仍停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，實(shí)際工作中偏重于對(duì)問(wèn)題的查處，而忽視風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制系統(tǒng)完善及功能再造，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)從理念、目標(biāo)、內(nèi)容，到模式、方式方法和受重視程度等均不能取得真正的突破，嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。審計(jì)免疫系統(tǒng)論的提出，正是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，突破了“審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，把審計(jì)看作經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，科學(xué)地詮釋了當(dāng)代審計(jì)的真正內(nèi)涵，也為高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了科學(xué)的依據(jù)。
　　
　　二、高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能及作用機(jī)理分析
　　
　　從生物學(xué)角度講，“免疫系統(tǒng)主要是指生物體所有的系統(tǒng)，其主要是生物體內(nèi)能辨識(shí)非自體物質(zhì)（異己）并將其消滅或排除，以確保生物的機(jī)體處于健康狀態(tài)的整體工程。對(duì)于人類(lèi)來(lái)說(shuō)，免疫系統(tǒng)具有免疫防御、免疫穩(wěn)定、免疫監(jiān)督識(shí)別三大功能”。而對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，筆者認(rèn)為免疫系統(tǒng)的功能也主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能、問(wèn)題查處功能、系統(tǒng)補(bǔ)造（修補(bǔ)和再造）功能。
　　（一）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能
　　就是預(yù)先識(shí)別判斷可能對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)產(chǎn)生侵害的各種因素（“病毒”）及其發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（“病毒發(fā)作”的可能），對(duì)學(xué)校管理控制系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)警，并主動(dòng)采取措施進(jìn)行干預(yù)（如宣傳、測(cè)試、威懾等），防止和抵御這些因素的侵害。可見(jiàn)，預(yù)防功能主要是針對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范。這一過(guò)程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)抵御三個(gè)環(huán)節(jié)或稱(chēng)三個(gè)子功能。各環(huán)節(jié)之間呈遞進(jìn)關(guān)系（如圖1）。
　　對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能是主要功能，起防患于未然的作用，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的最終目的——“免疫”。
　　
　　（二）問(wèn)題查處功能
　　就是對(duì)正在進(jìn)行或已發(fā)生的侵害經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)的行為進(jìn)行揭露和糾正，對(duì)其危害結(jié)果予以消除，并對(duì)侵害行為責(zé)任主體實(shí)施懲處。可見(jiàn)，查處功能主要是針對(duì)正在發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的不利于學(xué)校發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為進(jìn)行的檢查和處理。這一過(guò)程包括揭示、消除和懲處三個(gè)環(huán)節(jié)或稱(chēng)三個(gè)子功能。它們之間也呈遞進(jìn)關(guān)系（如圖2）。
　　通過(guò)查處功能，可以“穩(wěn)定”管理控制系統(tǒng)，使學(xué)校經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)恢復(fù)到健康運(yùn)行狀態(tài)，還可以使侵害行為的主體顧忌被發(fā)現(xiàn)的幾率并付出侵害成本，從而防止或減少違規(guī)違法行為的再次發(fā)生，達(dá)到審計(jì)免疫的目的。查處功能以預(yù)防功能的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為依據(jù)，并是系統(tǒng)補(bǔ)造功能的前提。在高校內(nèi)部審計(jì)中，查處功能主要表現(xiàn)為事中、事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并突出事中監(jiān)督評(píng)價(jià)（如：對(duì)學(xué)校基建和重大維修工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)校內(nèi)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任中責(zé)任審計(jì)等）。
　　
　　（三）系統(tǒng)補(bǔ)造功能，即修補(bǔ)和再造功能
　　就是在查處揭示的基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題從體制、機(jī)制、制度層面分析其產(chǎn)生的原因，找出存在的缺陷，提出完善的建議，并通過(guò)一定的方式和渠道反饋給學(xué)校高級(jí)管理層和治理層，以便及時(shí)予以改進(jìn)和完善，完成對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行修補(bǔ)和功能再造，有效防止類(lèi)似問(wèn)題和更大問(wèn)題的發(fā)生，從而增強(qiáng)體制、機(jī)制和制度層面的免疫力。從這個(gè)角度講，內(nèi)部審計(jì)則是高層次的免疫系統(tǒng)，是免疫系統(tǒng)的免疫系統(tǒng)。可以看出，系統(tǒng)補(bǔ)造功能包括分析、建議和完善三個(gè)環(huán)節(jié)或稱(chēng)三個(gè)子功能，它們之間同樣呈遞進(jìn)關(guān)系（如圖3）。
　　系統(tǒng)補(bǔ)造功能以查處功能發(fā)揮的結(jié)果為依據(jù)，同時(shí)系統(tǒng)補(bǔ)造功能的發(fā)揮又進(jìn)一步增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能。
　　
　　高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能、查處功能及補(bǔ)造功能之間形成互為聯(lián)系和作用的有機(jī)體，其作用機(jī)理是一種呈螺旋上升的過(guò)程，并同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)及管理活動(dòng)產(chǎn)生免疫作用（如圖4）。
　　
　　
　　三、發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的措施
　　
　　（一）轉(zhuǎn)變四種觀念，增強(qiáng)五種意識(shí)
　　審計(jì)免疫系統(tǒng)論下審計(jì)的目的不僅僅是揭露問(wèn)題，更重要的是發(fā)揮具有免疫功能的預(yù)防性和建設(shè)性作用。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)所說(shuō)：“建設(shè)性決定著審計(jì)的生命力，是全面發(fā)揮審計(jì)免疫功能的體現(xiàn)”。為此，高校內(nèi)部審計(jì)必須根據(jù)免疫系統(tǒng)論，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，增強(qiáng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。具體講，包括四種觀念和五種意識(shí)。
　　轉(zhuǎn)變四種觀念，即：依法審計(jì)觀念、系統(tǒng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念和服務(wù)觀念。第一，依法審計(jì)的觀念。無(wú)論是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”還是“免疫系統(tǒng)論”，都強(qiáng)調(diào)依法審計(jì)的觀念，但“免疫系統(tǒng)論”下更強(qiáng)調(diào)依法審計(jì)。要預(yù)防和查處“病毒”的侵害，審計(jì)自身必須先沒(méi)有“病毒”，否則帶菌作業(yè)會(huì)造成更加嚴(yán)重的后果。第二，必須樹(shù)立系統(tǒng)觀念。不僅要把內(nèi)部審計(jì)理解為一種系統(tǒng)體，而且要把審計(jì)對(duì)象也看做一個(gè)系統(tǒng)體。只有這樣才能全面準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，提出真正具有建設(shè)性的合理化意見(jiàn)和建議。第三，審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能是主要功能，關(guān)鍵是預(yù)警和抵御風(fēng)險(xiǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。要善于從制度和管理的薄弱環(huán)節(jié)分析經(jīng)濟(jì)和管理運(yùn)行的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，做到有的放矢、突出重點(diǎn)，提高審計(jì)工作的效果和效率。第四，要樹(shù)立服務(wù)觀念。相對(duì)外部審計(jì)而言，高校內(nèi)部審計(jì)具有更強(qiáng)的服務(wù)性。有了為學(xué)校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策服務(wù)、為各管理部門(mén)強(qiáng)化管理服務(wù)的理念，才能更好發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、查處和補(bǔ)造功能。
　　
　　增強(qiáng)五種意識(shí)，即：大局意識(shí)、主動(dòng)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和效率意識(shí)。必須堅(jiān)持“圍繞中心，服務(wù)大局”的工作方針；必須積極主動(dòng)地對(duì)學(xué)校所有重要經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)（如財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)、后勤等）以及重大經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)（如大型基建和修繕工程、重大融資投資活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算外資金收支、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用等）進(jìn)行審計(jì)嵌入；必須明確審計(jì)免疫系統(tǒng)在學(xué)校整體運(yùn)行和發(fā)展中的地位和作用，以高度的責(zé)任心做好審計(jì)工作；必須牢固樹(shù)立質(zhì)量第一的意識(shí)，并不斷提高素質(zhì)和能力，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與手段，保障審計(jì)工作的效率與效果。
　　（二）轉(zhuǎn)化審計(jì)模式，拓展審計(jì)領(lǐng)域
　　發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，就必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式。具體講，要實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：在審計(jì)需求動(dòng)機(jī)上，實(shí)現(xiàn)由原來(lái)的外向型需求向內(nèi)向型需求轉(zhuǎn)變，把高校內(nèi)部審計(jì)真正變?yōu)閷W(xué)校內(nèi)部“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的需要；在審計(jì)目標(biāo)上，實(shí)現(xiàn)由原來(lái)滿足“摸清家底、核實(shí)盈虧”低層次型向加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金安全的高層次型轉(zhuǎn)變；在審計(jì)導(dǎo)向上，實(shí)現(xiàn)由原來(lái)的監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由原來(lái)的以財(cái)務(wù)收支為主型向以管理和風(fēng)險(xiǎn)為主型轉(zhuǎn)變；在審計(jì)實(shí)施時(shí)間上，由原來(lái)的事后為主型向事前、事中和事后并重型轉(zhuǎn)變。
　　與轉(zhuǎn)變審計(jì)模式相適應(yīng)，審計(jì)內(nèi)容也要作相應(yīng)的拓展。目前大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)局限于干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建與修繕工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)三個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)資源分布狀況為：“6:3:1”，審計(jì)領(lǐng)域十分狹窄，對(duì)其他重要領(lǐng)域的審計(jì)基本沒(méi)有涉足。要全面發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，把審計(jì)的觸角延伸到預(yù)算執(zhí)行和決算、內(nèi)部控制、管理和績(jī)效、專(zhuān)項(xiàng)資金以及采購(gòu)比價(jià)等方面。
　　（三）創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制，改進(jìn)方式方法
　　在機(jī)制創(chuàng)新方面，重點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行以下三個(gè)方面的創(chuàng)新。一是建立和實(shí)施審計(jì)問(wèn)責(zé)制。這“不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求，也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的消除和管理漏洞的修補(bǔ)，遏制屢查屢犯情況的發(fā)生”。二是建立紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制，達(dá)到交流工作經(jīng)驗(yàn)、共享信息資源、熟悉法律法規(guī)，減少交叉重復(fù)，提高工作效能，以及增強(qiáng)各自免疫力的目的。三是建立質(zhì)量控制和激勵(lì)機(jī)制，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，并調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。
　　在改進(jìn)審計(jì)方式方法方面，要突破傳統(tǒng)的以查賬為主的審計(jì)方式和方法，將常規(guī)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合；將定期審計(jì)與不定期審計(jì)相結(jié)合；將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合；將事后審計(jì)與事前審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合；將靜態(tài)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合并強(qiáng)化重大項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)；將查賬審計(jì)方法與經(jīng)營(yíng)、管理、技術(shù)性審計(jì)方法相結(jié)合；將手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合等。
　　（四）優(yōu)化資源配置，提高能力與素質(zhì)
　　審計(jì)資源包括審計(jì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、物質(zhì)資源。財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源配置在高校一般均能滿足需要，而人力資源配置大多不能滿足需要。主要表現(xiàn)在：一是人力資源總量不足，大多數(shù)高校審計(jì)人員配置低于“2000教職員工規(guī)模配置5名審計(jì)人員”的要求，筆者認(rèn)為這一比例應(yīng)達(dá)到4‰~5‰比較符合目前高校實(shí)際；二是人力資源結(jié)構(gòu)不合理，目前多為財(cái)務(wù)型人員，缺乏經(jīng)營(yíng)型、管理型和技術(shù)型人員；三是人力資源質(zhì)量不高。所以，高校要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，就必須盡快解決這三個(gè)方面問(wèn)題。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高其能力和素質(zhì)，培養(yǎng)一支政治可靠、品德優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通、善于溝通、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。●
　　
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