中美武器裝備定價成本管理模式分析

　　【摘要】 對于武器裝備在內的壟斷類行業價格的管制，市場經濟發達的西方國家已經具有較長的歷史，且擁有豐富的經驗以及較為完善的管理體制和方法。文章從中美武器裝備定價成本管理模式入手，闡述了中國武器裝備定價管理模式存在的問題，分析了美軍合同定價模式中合同定價成本界定、監管等先進經驗，為我國航空武器裝備定價成本管理改革提供理論與方法借鑒。
　　【關鍵詞】 武器裝備；定價成本；管理模式
　　
　　一、我國武器裝備定價成本管理模式
　　
　　按照《軍品價格管理辦法》的規定，目前我國武器裝備的價格管理可以概括為以下幾個方面：
　　一是在管理原則上，體現軍品生產的價值規律，在維護國家整體利益的前提下，注重兼顧生產企業和軍方的利益。
　　二是在管理模式上，實行國務院價格管理部門、工業主管部門、軍隊訂貨部門、生產企業、駐廠軍代表分工負責并共同管理的方式。
　　三是在定調價程序上，對列入國務院軍品價格管理目錄的軍品，實行國務院價格主管部門制定價格并由下至上報價審查的方式，即先由生產企業編制并向駐廠軍代表室提出軍品定價的基礎資料和報價方案；在規定期限內經駐廠軍代表審查和簽署意見后，連同報價方案及相關資料一同報送工業主管部門；工業主管部門收到資料后在規定期限內提出定價建議，連同有關資料報送國務院價格主管部門審批；國務院價格主管部門收到報送材料后在規定期限內予以批復并抄送軍隊裝備訂貨部門。
　　對部分軍品也采用委托工業主管部門協商軍隊裝備訂貨部門制定價格的方式，報價程序與上述報批方式基本相同，區別之處主要是價格批復權限下放給了工業主管部門。對于未列入軍品價格管理目錄的軍品，采取由供需雙方協商定價的方法。軍品價格制定之后，原則上每隔三年進行一次調整。
　　四是在定價方法上，采用了傳統的完全成本加成定價法，即：軍品價格=軍品定價成本×（1+5%）。軍品定價成本是指制定軍品價格時所依據的計劃成本，包括軍品制造成本、管理費用和財務費用三部分，即傳統的計劃完全成本。
　　此間至少存在三種價格協調關系，其中最為經常和集中的是生產企業與駐廠軍代表之間的價格協調關系。如今經濟體制不斷變革，企業改制不斷深化，軍民品生產混同越來越多，財會制度改革的力度和范圍越來越大，以新的企業會計準則體系為核心的會計技術規范已經實現了與國際會計準則的實質性趨同，在這樣復雜多變的大背景下，這種價格關系的協調也就變得越來越困難。
　　
　　二、美軍武器裝備定價成本管理模式
　　
　　美軍合同定價中，合同類型的選擇是政府和承包商分攤成本風險的主要方法。沒有一種合同類型能適用于所有簽訂的合同。在實際工作中，應根據具體情況來確定合同類型，使之能最大限度地鼓勵承包商經濟而有效地履行合同，而且承擔的風險又比較合理。最常用的合同類型主要包括固定價格合同和成本補償合同兩大類。
　　（一）固定價格合同
　　根據固定價格合同，承包商同意按照不超過雙方商定的最高價格，交付或提供所要求的產品或勞務。在合同風險較低或在可接受的范圍內，且承包商和政府能商定一個合理的最高價格的情況下，應采用固定價格合同。固定價格合同的類型主要有：不變固定價格合同（FFP）、隨經濟價格調整的固定價格合同（FPEAP）、固定價格固定獎勵金合同（FPIF）、固定價格酬金合同（FPAF）、固定價格獎勵金漸近目標合同（FPIS）、預期價格重新確定的固定價格合同（FPRP）、重塑性價格重新確定的固定最高價格合同（FPRR）、工作量不變固定價格合同（FFPLOU）等。
　　（二）成本補償合同
　　成本補償合同規定，不論承包商是否完成全部的合同要求，所有可列支合同成本均應給予補償。根據成本補償合同，承包商同意盡最大的努力完成所要求的合同工作。這類合同都確定一個估算的總成本，并規定了不經合同官批準不得超過的限額（除非由其自己承擔風險）。這類合同主要包括：成本合同（C）、成本分擔合同（CS）、成本加定酬合同（CPFF）、成本加定酬加評獎合同（CPAF）、成本加獎勵金合同（CPIF）等。
　　成本補償合同要降低的主要風險是高度不確定和推測的工時、人工構成或材料要求（以及其他東西），這些都是完成合同所必需的。政府承擔了合同中固有的風險——如果實際成本低于預期成本，將贏利；如果工作不能在預期的成本內完成，將虧損。承包商應該作出可信的努力，以在預定的估算成本內滿足政府的需要。承包商必須有一個適當的會計系統。政府在履約期間必須要實施監督，以確保使用有效的方法和進行成本控制。雙方必須要進行協商，對所能商定的酬金，要有法定和條例的限制。
　　當合同風險很大且承包商無法準確、可靠的估算出成本（如對合同要求只作了一般的規定，且完成合同所需的工作量尚不確定）時，應考慮采用成本補償合同。成本補償合同處理不確定性的做法是，只要求承包商為提供該產品盡到“最大的努力”。由于成本補償合同需要嚴格的管理，而且對控制成本也不會有像固定價格合同那樣的激勵作用，因而當合同風險較小時，不應采用成本補償合同。
　　綜上所述，不同采辦情況下合同類型的選擇見表1。
　　
　　三、美軍武器裝備合同定價方法
　　
　　價格是成本加適用于該合同類型的全部酬金或利潤（《聯邦采辦條例》）。美軍合同定價中，合同類型的選擇是政府和承包商分攤成本風險的主要方法。
　　（一）賣方的定價目標和方法
　　對于賣方來說，合同定價主要有兩個目標：補償成本、幫助公司達到經營目標。為此，廠商必須補償其成本并獲取利潤。在產品定價時，賣方通常使用兩種方法——基于成本的定價法或基于市場的定價法。見表2。
　　上述定價方法中，基于成本的加成定價法在我國也在采用，這里重點介紹。
　　加成定價法是根據估計的直接成本或總成本加百分比加成而確定價格的方法。如果加成定價法的基數是直接成本，那么加成就包括利潤加上間接成本（即間接費用和管理費用）；如果基數是總成本，加成僅包括利潤。
　　使用加成定價法的企業一般遵循以下程序：估計銷售量；按估計的銷售量估計產品單位成本；確定要使用的加成率；通過把加成率用于產品成本計算出單位售價。
　　
　　在審查賣方的定價方法時，主要考慮加成率的情況。加成率將取決于以下因素：一是市場因素。產品系列、競爭及其他市場因素將對加成率具有很大影響。在確定加成率時，同樣的產品一般使用相同的加成率來定價。然而，新產品使用的加成率通常高于已投入市場很長時間的類似的舊產品。二是在應用加成率時使用的成本基礎包括直接成本加成和總成本加成兩種。以直接成本為基礎進行加成的企業將比以總成本為基礎進行加成的企業加成高。因為基于直接成本的加成必須包括制造成本和利潤。以總成本為基礎進行加成的企業，應該比僅以直接成本為基礎進行加成的企業加成低。
　　（二）政府采購的定價目標和方法
　　1.政府采購的定價目標
　　一般來說，政府采購的首要目標是以公平合理的價格從承包商那里買到商品和服務。政府定價目標的構成要素包括：以公平合理的價格采購、分別確定每項合同的價格、排除意外情況。
　　根據《聯邦采辦條例》的規定，在合同定價中，合同官的首要目標是權衡合同類型、成本和利潤，以達到一個總的結果——對政府和承包商雙方來說都是公平合理的價格。并且，合同官必須分別和單獨地確定每個合同的價格，以確保所有計劃價格對有關各方來說都是公平合理的。同時，合同要排除在簽訂時不能合理估計到的意外情況。
　　2.政府定價方法
　　
　　政府可以利用三種基本方法來實現這一目標：價格分析；成本分析；成本真實性分析。
　　價格分析是指審查和評估擬議中的價格，以確定其是否公平合理的過程，該過程不對價格的個別成本要素和利潤進行評估。當不要求投標商提供成本或定價數據時，必須進行詳細的價格分析，以確保整個價格是公平合理的。
　　成本分析是指對各成本要素和利潤進行審查與評估。成本分析是對價格分析的補充。成本分析不能代替有效的價格分析。成本分析是利用預定的方法深入地了解為完成該合同將要使廠商花多少錢。然而，成本分析未必能說明市場愿意為該產品支付多少錢。為此需要進行價格分析。
　　成本真實性分析是指獨立的審查和評估每個投標商提出的成本估算的各個具體要素的過程，旨在確定所報估算成本是否符合完成工作的實際情況、是否反映需求情況、是否符合投標商技術建議書中所述的獨特的實施方法。通常，對每個成本補償合同的報價均應進行成本真實性分析，以確定履行合同的可能成本。成本真實性分析也可用于評估固定價格加獎勵金合同或其他競爭性固定價格合同的競爭報價。
　　
　　四、我國武器裝備定價成本管理模式存在的問題
　　
　　我國關于軍品定價成本的內容界定及管理方面，到目前仍然是1996年開始執行的《軍品價格管理辦法》中規定的相關內容，即軍品制造成本、管理費用和財務費用，這些界定時至今日已越來越多地受到許多方面的批評。張磊認為由于裝備研制周期長和專業面寬、軟件成本不易確定，所以，裝備價格中的成本不易確定。謝小紅、楊黎明等從武器裝備報價居高不下的原因分析中認為，由于受目前武器裝備價格管理體制和定價中利益驅動的影響等，武器裝備承制企業存在片面夸大研制生產成本、對成本管理缺乏關心，并提出采用目標成本定價法的設想，但沒有對定價成本內容提出明確的界定。李現宗、劉安新認為，作為目前過渡性局部改革，軍品定價成本應采用目標制造成本，其內容應按照企業會計制度的規定，并結合軍品生產中的特定內容如專項費用等進行合理界定，力求簡化，盡量減少軍品制造成本與其他產品制造成本的差異。對于目標制造成本水平的確定，可以由國家、軍方和企業三方一起，結合不同時期的生產技術水平、市場價格水平、市場競爭情況以及企業目標成本管理的實際等，共同研究確定，并形成相對統一、穩定的目標制造成本手冊，以便參照執行。
　　從1996年至今，整個軍品定價成本的環境已發生了重大改變，從而為軍品定價成本管理帶來了許多新的懸而未解決的問題，直接影響著軍品價格的管理成效。郭會中、劉漢榮在對“十一五”期間裝備價格總水平走向進行分析時指出，從構成裝備價格成本的項目來看，國防工業部門投入加大導致固定資產折舊的增加，生產資料價格的上漲促使原材料價格和燃料動力費的上漲，人員可支配收入的增加會使工時費用增加，裝備軟件的普遍運用又會引入軟件成本項目的增加，特別是生產資料上漲的絕對拉動，“十一五”期間導致裝備價格總水平下降的因素將被上漲因素沖抵，最終導致裝備價格總水平的上揚。尤其是1996年以來我國的會計準則（含制度）已經發生了幾次大的變革，目前已實現了與國際會計準則的趨同，武器裝備定價成本信息賴以存在的會計處理基礎、標準都發生了根本性變化，會計職業判斷的運用使定價成本信息普遍存在著嚴重的不對稱現象，導致軍方審價部門與武器裝備承制企業的矛盾越來越突出，從而使定價成本管理制度與現實嚴重脫節。王英華、張麗葉的研究認為，目前，我軍對武器裝備采用事后審價確定價格的管理模式，在一定程度上忽視了對武器裝備研制和生產全方位的成本監控，而2006年頒布的《政府制定價格成本監審辦法》卻未能在武器裝備方面得以應用。
　　高遠洋、錢勇剛、王文杰等通過構建模型，對我國現行航空軍品定價體制下成本加成定價的博弈及效率進行分析認為，只要存在信息不對稱，成本加成定價必然會導致軍品制造的上下游企業都有充分的動機虛增生產成本，而信息不對稱問題是無法徹底消除的，所以理論上應該放棄成本加成定價這一定價體制，采用市場化的定價方法。
　　
　　五、美軍合同定價成本管理模式的借鑒
　　
　　通過以上分析，美軍合同定價方法是建立在完全自由競爭的市場環境下，以成本為定價的基本前提，在兼顧多方利益的前提下，保證了軍品定價工作的有效運行，促進了武器裝備產業的快速發展，對于我國社會主義市場經濟環境下開展武器裝備價格管理的改革，有許多可借鑒之處。
　　（一）實現各方利益平滑，是保證武器裝備定價管理的市場前提
　　政府定價目標是以公平合理的價格從承包商那里購買到商品或服務。根據《聯邦采辦條例》的規定，在美軍合同定價中，合同官的首要目標是權衡合同類型、成本、利潤或酬金，以達到一個總的結果——對政府和承包商雙方來說都是公平合理的價格。這其中滲透了一個最基本的價格規則，即按照市場經濟運行的公平法則，在充分考慮武器裝備產品特殊性的基礎上，以政府定價為主體，盡可能實現各方利益的平滑。
　　
　　在我國，社會主義市場經濟體制已經確立并快速發展，航空武器裝備等軍品生產企業同樣是市場競爭主體和法人實體，軍品利潤率和軍品科研收益率總體上應達到社會平均利潤率和收益率，才能保證軍品生產企業的正常運行和健康發展，從而促進國家武器裝備產業不斷得到壯大。因此，應當在保證國家定價主體的前提下，改變傳統的單一定價模式，盡快確立多目標、多種價格導向、適應性強的定價模式，力求實現各方利益平滑，是軍品價格管理改革的必然趨勢。
　　（二）選擇適當的合同類型，保證武器裝備價格制定的公平合理
　　不同的合同類型意味著合同雙方承擔不同程度的費用風險和采用不同的管理方式。因此，合同類型的選擇是美軍價格管理的一個至關重要的內容。在這個過程中，美軍制定了一套包括進行價格分析、成本估算等行之有效的價格管理辦法。一方面制定靈活多樣的價格形式以適應不同的武器裝備項目采購；另一方面對合同類型的選擇作明確的政策規定，統一選擇標準，規范定價行為，保證價格制定的公平合理。
　　合同定價的類型可分為兩大類，凡著眼于價格因素的均屬于固定價格合同，而著眼于成本因素的均屬于成本補償合同。當涉及的風險很小或能在一定程度上預測時，應使用不變固定價格合同，因為它能最好地利用利潤來激勵有效地履行合同和進行成本控制。在沒有適合而穩定的定價依據的情況下，應考慮采用其他和同類型。成本補償合同與較高的風險要求有關。固定價格合同的成本風險由承包商承擔，軍方對它的管理比較簡單。這種合同主要適用于技術要求比較明確的項目，如生產項目等。成本補償合同的成本風險由軍方負擔，軍方必須對它進行認真管理，承包商必須具有適當的成本會計系統。這種合同多用于技術要求難以具體確定的項目。
　　（三）采用招投標合同定價，是軍品價格管理改革的方向
　　在招投標過程中，要進行價格分析、成本分析和利潤分析。在收到多份獨立的報價時，如果價格分析清楚地表明所提出的價格是合理的，則無須進行成本分析即可簽訂合同；相反，如果沒有競爭，就需要進行價格和成本分析。價格分析是把競爭性報價、市場數據、采購史料審查和評估報價等各種考察結果歸納起來作出合理決策的過程。主要用于競爭性采購、商業產品項目以及具有傳統價格的標準件。成本分析是在以成本補償合同方式采購新裝備或特殊裝備時，為非競爭性合同進行定價的一種主要手段。成本分析的目標是估算成本，確定酬金數額，確定分攤率以及就費用處理問題達成一致。進行成本分析的工具是合同成本原則，即一個合同的總本就是已經發生的或將要發生的、允許攤入合同的直接成本和間接成本的總和。擬定成本補償合同和固定價格合同時都必須使用合同成本原則。最常用的成本估算方法是圓桌法、比較法和詳細估算法。同時，在沒有競爭的情況下必須進行利潤分析。
　　
　　另外，由于武器裝備采辦市場的激烈競爭，通常會出現不真實的報價，給武器裝備合同的履行帶來巨大的風險。為了避免這種情況的發生，應注重標底價格（合理成本及報酬率）的分析、測算與決策，依托合同定價，確定成本目標，加強風險控制和成本控制。
　　（四）建立以目標成本為基礎的成本補償尺度，是軍品定價實現公平競爭的保證
　　目標成本可以由軍方、承包商共同研究制定。制定目標成本時應結合不同時期的生產技術水平、市場價格水平、市場競爭情況以及企業目標成本管理的實際等因素。隨著我國企業管理體制和管理技術的不斷改進和提高，軍工企業已普遍實行了全面預算管理及目標成本管理，建立以目標成本為基礎的成本合理補償尺度的條件已經具備，并且建立以目標成本為基礎的成本合理補償尺度可以為軍品定價基礎的市場化創造有利條件，使軍方和承包商雙方都能站在市場公平的角度確定軍品的價格，從而實現軍品定價的公平競爭。
　　（五）引進定價加獎勵金合同的定價機制，是軍品定價改革的創新
　　按固定價格簽訂合同后，如果承包商在研制或生產過程中，因采用先進技術或其他措施而降低了費用，提高了產品性能，軍方則給與承包商一定的獎勵，以鼓勵承包商加強內部控制，降低生產消耗，真正通過定價管理達到降低產品成本的目的。
　　（六）進行精細化的價格管理，是實現軍品定價方法改革的關鍵
　　美軍在價格管理方面相當嚴格，其定價程序一般經過搜集定價資料、選擇定價目標、制定價格方案、確定定價方法、進行價格談判和分析、運用定價策略進行決策等。
　　《聯邦采辦條例》第10部分要求，在編寫新的采辦要求文件前必須進行市場調查。美軍在采辦活動中，不僅自身有龐大的調查評估機構，而且還委托社會上獨立的第三方咨詢機構進行調查評估，從而保證了調查的質量與可靠性。
　　在工作實踐中，運用科學的定量估算，如本量利分析法、價格指數法、回歸分析法、成本估算關系法、統計分析法、改進曲線法、工作測定法等，通過多種方法并用，相互印證、綜合權衡，各種方法中的參數力求精確，保證估算結果的科學性及信服程度。●
　　
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